第六讲 资源税.pptVIP

陈少克《税收概论》 北京师范大学珠海分校商学院 陈少克《税收概论》 第六讲 资源税 我国从1984年第二步利改税时开征资源税 1993年12月，将盐税并入资源税，颁发了《资源税暂行条例》，并于1994年1月1日起实施。 目前, 资源税占税收收入的0.4% 左右。 第一节　资源税概述 一、资源税概念 资源税是对开采利用国有矿产资源和盐的单位和个人征收的一种税。 限制了“资源”的范围 第二节　资源税纳税处理 一、纳税义务人 资源税的纳税人是在境内从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。 中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 第二节 资源税纳税处理 １、真正实现了资源税就场征税，税不重征的原则； ２、从税制上确保盐税的源泉控制，堵塞盐税的偷漏税，减少盐税的稽查成本． 第二节 资源税纳税处理 二、税目和税率 资源税采取从量定额的办法征收，实行“普遍征收，级差调节”的原则,税目包括7大类。 说明： 资源税采取的是幅度定额税，各地方可有不同的税率。 下表中未列举名称的，省级政府可依据临近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务局备案。 第二节 资源税纳税处理 第二节 资源税纳税处理 【例题1】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（D）。 A.采矿销售天然大理石　B.油田出售的天然气 C.盐场销售的卤水 D.盐业公司销售的食盐 【例题2】判断题： 现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额。（√　）（2004CPA） 第二节 资源税纳税处理 三、计税依据 资源税的计税依据：销售数量、自用数量（非生产用）。 数量确定的具体办法： 1、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 2、煤炭：按加工产品的综合回收率还原成煤数量。 第二节 资源税纳税处理 3、金属和非金属矿产品原矿：按选矿比折算成原矿数量4、盐： 纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税； 纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 第二节 资源税纳税处理 【例题3】某铜矿山本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额分别为多少？ 【解析】 应纳资源税=4000÷20%×1.2×（1-30%）=16800（元）；（国务院规定对有色金属矿的资源税在规定税额基础上减征30%） 应纳增值税=1500×4000×13%=780000（元）。 第二节 资源税纳税处理 【例题4】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，求：该纳税人本期应缴纳资源税。 【解析】 应纳资源税=12000×30-10000×5=310000（元）。 第二节 资源税纳税处理 四、税收优惠 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税； 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税； 3、国务院规定的其他减税、免税项目： ▲对独立矿山应纳的铁矿石资源税按规定税额标准的40%征收。 ▲对有色金属矿的资源税在规定税额基础上减征30%，按规定税额标准的70%征收。 第二节 资源税纳税处理 五、应纳税额计算 应纳税额=课税数量×单位税额 【例题5】某采矿企业6月共开采锡矿石50000吨，销售锡矿石40000吨，适用税额每吨6元。该企业6月应缴纳的资源税额为（　）。 【解析】有色金属矿的资源税在规定基础上减征30% 应纳资源税=40000×6×（1-30%）=168000（元）。  第二节 资源税纳税处理 【例题6】某铁矿山2004年12月份销售铁矿石原矿6万吨，移送入选精矿0.5万吨，选矿比为40%，适用税额为10元/吨。该铁矿山当月应缴纳的资源税为（　）。 【解析】 应纳资源税=[6＋0.5÷40%]×10×40%=29（万元）。 铁矿石资源税按规定税额标准的40%征收。 第二节 资源税纳税处理 【例题7】某联合企业为增值税一般纳税人，2002年12月生产经营情况如下：（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。（3）以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。