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第三章 消费税法 第一节 消费税基本原理 一、消费税概念 消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。 二、消费税的发展（略） 三、各国消费税的一般做法 （一）征税范围——有选择 （二）计算方法——从价、从量 （三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异 四、消费税的计税方法 主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。 第一节 五、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性 【相关链接】消费税与其他税种的关系 1.消费税与增值税的关系 从税制结构角度看——消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。 消费税与增值税还存在如下差异 第一节 消费税与增值税纳税环节对比： 第一节 2.消费税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。 3.消费税与企业所得税的关系 消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。 第二节 纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人（熟悉） 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。 第二节 第二节 【相关链接】注意特例，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食娱乐消费时，交纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是交纳营业税的纳税人。 二、征税范围（掌握） （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品（金、银、钻） 零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 第二节 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 第三节 税目与税率 一、消费税的税目（掌握） 第三节 第三节 二、消费税的税率 第三节 （二）按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 （三）卷烟的适用税率 第三节 第三节 第三节 第四节 计税依据 一、从价计征（掌握） （一）销售额的确定 1.销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。 第四节 第四节 （二）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率） 上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。 【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的“不含税价”只是不含增值