第8讲 期间费用及确认方式.pptVIP

第8讲 期间费用及确认方式 ---------大额广告费支出带来高收益 费用 费用 对象化的费用构成产品或劳务成本 无法对象化的计入当期损益(期间费用) 费用确认的基础 权责发生制(规定了具体在什么时点上确认费用) 划分资本性支出和收益性支出原则(确认时间的大致区分) 配比原则 重要性原则 费用确认的方式 根据费用与收入之间的相互关系(销售成本) 采用一定的分摊方法,以系统合理的分配方式 在支出实际发生时确认费用(期间费用) 期间费用(以实际发生时计入损益) 管理费用的所有明细科目：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究与开发费、排污费、存货盘亏和毁损、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、计提的坏账准备、计提的存货跌价准备、上交上级管理费以及其他管理费用。 销售费用和财务费用 销售费用的所有明细：销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、委托代销手续费、广告费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费用，以及专设的销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品推销以及其他经费等。 财务费用：（1）利息净支出  （2）汇兑净损失  （3）相关的手续费等 “营业利润”。它根据“主营业务利润”加“其他业务利润”减“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”后的余额填列。 （利润质量的衡量指标）  广告费用的会计处理 广告费用：投入和产出不成正比 旧会计准则规定，企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。如果有确凿的证据表明企业实际支付的广告费的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得（表明在以后期间受益），则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。 实务中许多企业却通过待摊费用、长期待摊费用、在建工程等资本化，形成虚增资产，不及时确认、少摊或不摊已发生的费用或损失，进行盈余管理和利润操纵 新准则及税法对广告费处理规定 一、从税法的角度分析： 新《企业所得税法》第二章第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以据实予以扣除。对原企业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法，新企业所得税法亦予以统一的规范；另外《实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 新法统一了“广告费用”的扣除标准，改变了当前各种类型企业在广告费用不同的扣除比例（一般企业2%、服装等九大特殊行业8%、制药企业25%、粮食白酒0、外资企业100%），规定企业的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，可以据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。 二、从企业会计准则的角度分析： 1、根据2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则——应用指南》，“广告费”作为期间费用归入“销售费用”科目核算（旧制度在“营业费用”科目中核算），在税前全部列支，期末转入“本年利润”科目借方，作为会计利润的抵减额。 2、新准则指南中取消了“预提费用”和“待摊费用”两个科目，对于广告费用不得预提和待摊。 3、广告创造的品牌，相当于企业自创的商舆，类似于企业的无形资产。而新的《企业所得税法》第二章第十二条明文规定：“下列无形资产不得计算摊销费用扣除：……（二）自创商誉……”。但为了体现收入配比原则，税法上允许在以后年度摊销。 4、税法规定与会计准则规定财差异，属于《企业会计准则第18号——所得税》规定的暂时性差异，所得税会计应采用资产负债表债务法，并采用了一些的新的会计科目——“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费”（代替“应交税金”）、“所得税费用”（代替“所得税”）。 案例：大额广告费支出带来高收益 案例介绍P161 案例要求： 广告费列入长期待摊费用核算符合会计制度规定吗？ 1997，1998年高收益是否与费用资本化、递延处理有关？这样的处理对公司以后年度收益是否产生影响？ * *