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刍议绿色税收体系中消费税的进一步完善与改进宗瑞波(天津财经大学场馆管理中心,天津300222)摘要:近年来,随着全球越来越关注人与地球和谐关系的建设,西方发达国家消费税的调节功能在向纵深发展,纷纷将消费税纳入绿色税收体系的研究范围。2006年我国消费税改革在理论和实践上取得了不错的成绩,并在2008年9月1日起提高大排量乘用车的消费税税率,同时降低小排量乘用车的消费税税率,以引导居民节约能源保护环境;但是从消费税制整体上看,在保持地球生态、促进环境和谐方面稍显不足。因此,文章将研究视角重点放在消费税的生态作用上来,提出我国在绿色税收体系中对消费税进一步改革的建议。关键词:绿色税收;消费税;完善文章编号:167128275(2009)0220121203中图分类号:F810.42文献标识码:A在新一轮税制改革的重点放在所得税和增值税进一步调整优化上的时候,人们对其他税种的关注随之加大强化。作为一类重要的流转税,消费税所涉及到的税目大多为一些政府所限制消耗的消费品,更多的是落实政府调整商品生产结构,引导人们消费倾向的宏观调控政策。但与此同时,我国经济常年的粗放式的增长已经严重制约了经济的可持续发展以及影响了国际声誉,我国消耗臭氧层物质(ODS)和二氧化硫年排放量居世界第一,二氧化碳排放量居世界第二,绿色壁垒严重制约对外贸易。笔者认为,在世界范围内关注生态环境的大背景下,将“天然”具有绿色税收性质的消费税纳入到绿色税收体系,更有利于消费税进行较为体系全面的完善和响应全球环保的呼声。一、绿色税收理论广义的绿色税,是指税收体系中与环境资源利用和保护有关的各个税种和税目的总称。这种观点认为:绿色税不但包括污染排放税、自然资源税等,还包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收,以及政府影响某些与环境相关的经济活动的性质和规模的税收手段。从经济学的角度来看,绿色税的产生是源于政府以及社会对环境问题的重视,即对环境负外部性的重视。要解决有关环境的负外部性,大体上有两种解决方式:一是可以按照庇古思想,征收环境税或让污染者付费,使负外部性内部化;二是按照科斯的思想,先由政府部门界定并保护产权,随后私人部门通过市场进行产权交易,也能够克服负外部性。前者的表现即是绿色税收体系的形成,政府直接干预宏观经济,具体就是对污染物或是污染行为等环境影响行为征税以及鼓励环境友好型、资源节约型企业的发展;后者的表现即是相关权利的买卖,譬如《京都协议书》中确立的清洁发展机制(CDM)允许企业产生温室气体减排额度的项目来获得排污权进而在国际市场上买卖。由于我国目前产权市场的发展尚不成熟,且相关经济主体尚无法清晰看出政策的利益导向;因此,目前客观上我国需要绿色税的直接政策导向性,一方面利用税收杠杆抑制污染企业(产品),另一方面支持低能耗、无污染、高就业的替代企业或产业(如高新技术产业、第三产业)发展。二、绿色税收体系中的消费税我国现行消费税涉及到的烟、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油,无论是在生产过程中还是在消费过程中,都会对自然环境、他人正常生活等带来直接或是间接的不良影响,即负外部性,比如吸烟者对周围人群的烟尘污染,鞭炮焰火的烟尘噪音污染,成品油燃烧产生的废气,以及因此患病对医疗资源的浪费,等等。笔者认为,我国从绿色税的角度完善消费税的理论基础主要是环境问题的负外部性以及需求定律,见图1所示。图1负外部性内在化原理图注:横轴OQ表示某消费品的耗用量,纵轴OP表示该消费品的价格,MB、MPC、MSC分别表示消费者在消费中的边际收益、边际私人成本以及边际社会成本,MD表示其他人承担的边际外部成本,即负外部性。收稿日期:2009203212作者简介:宗瑞波(19662),男,天津人,天津财经大学场馆管理中心经济师。·121·宗瑞波/刍议绿色税收体系中消费税的进一步完善与改进Q表示某消费品的耗用量,P表示该消费品的价格,MB、MPC、MSC分别表示消费者在消费中的边际收益、边际私人成本以及边际社会成本,MD表示其他人承担的边际外部成本,即负外部性。开征消费税之前,消费者实际消费量为Q1,因为在A点存在MPC=MB实现自身效率最大化。但考虑到这一行为产生的边际外部成本后,即MD,因为MSC=MPC+MD,那么整个社会的效率消费量应该是MB和MSC的交点E决定的消费量Q3,实现社会效率最大化。但这一结果通常不会自发产生。现在开征消费税,假定每单位税款为P1～P2元。由于提高了该消费者的有效边际成本,他每消费一单位,不仅要承担本身的价格,还要支付税款EB。根据效益最大化要求,该消费者的消费量要保持在边际收益等于边际成本上。用图形表示,这一水平为MB与MPC+EB的交点E所决定的效率消费量Q3。可以看到,通过消费税这一矫正性税收可以有效地将负外部成本内在化。另一方面由于消费此类商品的成本提高