资产减值会计制度的不足与完善.pdfVIP

第 30卷 第2期 甘肃科技 f．3O Ⅳ0．2 2014年 1月 GansuScienceandTechno1 Jan． 2014 资产减值会计制度的不足与完善 朱丽芳 (甘肃省科学器材公司，甘肃 兰州730000) 摘 要：《企业会计准则第8号——资产减值》明确了资产组的认定及其减值的处理，重新规定了减值损失可作转回 处理。这一变动，必将对企业的会计信息、利润等产生影响。就此指出了我国会计实践工作中资产减值准备可能存 在的相关问题，并提出了完善我国资产减值会计准则的几点建议。 关键词：企业会计准则；资产减值 ；完善建议 中图分类号：F233 随着我国资本市场的发展和对外开放的推进， 就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看， 会计制度改革也加快了与国际惯例接轨的步伐，但 引人资产组的概念将面临一系列困难：一是我国企 如何把握好会计改革的 “度”，却始终是一个必须正 业的管理惯例和水平尚不足以具备与之相适应的现 视又必须解决好的问题。以减值准备为例，资产减 金流量预算管理水平；二是资产组的划分缺乏明确 值会计处理的有关问题，不仅关系到企业与国家、企 的标准，容易诱发盈余管理行为；三是资产分配工作 业与企业问的利益关系，还直接关系到企业股东与 量大，且分配过程中带有较高程度的主观随意性；四 管理层的利益之争，这些矛盾都直接影响到资产减 是我国的企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认 值会计准则的实施效果。 资产组时仍然会面临诸多实际困难。 1．3 利用资产减值进行利润操纵 1 资产减值准备会计存在的相关问题 资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理 新准则在借鉴国际会计准则有关资产减值的内 的重要工具。新准则对减值损失的转回作了新的规 容的基础上，充分考虑我国的国情，明确规范了资产 定，即“减值损失一经确认在以后会计期间不得转 减值迹象的判断、确认、披露等具体问题，减少了会 回”。值得注意的是，这里的不得转回是针对长期 计操纵利润的空间，有利于提供高质量的会计信息， 资产减值而言，流动资产如短期投资、应收款项等的 能更好地保护投资者的利益，同时促使上市公司改 减值问题由其他的准则来规范。新的资产减值准则 善治理结构和业绩。但是新准则及其在实施中仍然 关掉了企业通过长期资产进行利润操纵的大门，但 存在一些不足。 是企业仍然有其他的选择进行盈余管理。 1．1 资产减值的确认与计量难度大 1．4 外部监管难度大 是否计提资产减值准备我国采用的是经济性标 资产减值准备计提的公允性难以衡量。存货可 准，即当资产可收回金额低于账面价值时就予以确 变现净值、长期资产可收回金额、应收款及固定资产 认。然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较 可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备 大的难度，一是我国目前资产信息、价格市场机制尚 的基础。其中 “可变现净值”、“可收回金额”在一定 不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是资产 程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主 入账后，由于存在磨损、技术更新等原因，会产生价 观性，其结果会因人而异。资产减值准备计提弹性 值贬值，对其确认和计量需多个部门协同认定 ，甚至 过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手 需要借助企业外部的专业评估机构才能认定，不仅