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进一步完善管理会计理论体系的若干思考 周国光 李兆慧 长安大学经济与管理学院 中国人民大学商学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 中国管理会计体系的发展得到了中国政府的高度关注;中国管理会计体系建设正在按照中国政府的导向迈出新的步伐。研究表明, 如果管理会计属于独立于财务会计的专门会计领域, 则有必要建立相对独立的管理会计概念框架体系;在现阶段将管理会计界定为向单位内部管理与决策提供有用财务成本信息的信息系统, 也许是一种务实的选择。中国管理会计体系是否具有中国特色, 仍值得商榷。有必要按照管理会计服务于单位内部管理的基本特点, 科学界定管理会计的构成内容, 不应当将作业成本法、EVA、战略管理会计等内容纳入管理会计的范畴。 关键词： 管理会计; 概念框架; 内部管理; 中国特色; 作者简介：周国光 (1956—) , 男, 江苏南京人, 博士, 长安大学经济与管理学院教授、博士生导师, 长安大学交通投融资研究所所长, 研究方向:国内外企事业单位财务管理与会计核算、交通投融资管理、收费公路管理; 作者简介：李兆慧 (1995—) , 女, 山西平定人, 中国人民大学商学院, 研究方向:公司财务筹划 一、问题的提出 2013年以来, 财政部再次加大了对管理会计发展的关注力度, 开始着手进行中国管理会计体系的建设。财政部于2014年10月27日印发的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》 (财会〔2014〕27号) , 明确提出了全面推进管理会计体系建设的指导思想、基本原则、主要目标、主要任务、措施和工作要求, 并将运用管理会计理论与方法的单位, 由企业延伸到行政事业单位。2016年6月22日财政部印发的《管理会计基本指引》 (财会〔2016〕10号) , 进一步明确了管理会计指引体系、管理会计的目标、单位应用管理会计应当遵循的原则、管理会计应用环境、对管理会计活动的定义以及单位应用管理会计涉及的相关工作、管理会计工具方法及其主要应用领域以及管理会计信息与报告等内容。 财会〔2014〕27号文提出, 管理会计是会计的重要分支, 主要服务于单位 (包括企业和行政事业单位, 下同) 内部管理需要, 是通过利用相关信息, 有机融合财务与业务活动, 在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。财会〔2016〕10号文进一步明确了管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库。其中, 基本指引在管理会计指引体系中起统领作用, 是制定应用指引和建设案例库的基础。 财政部的相关政策导向使得管理会计理论与方法及其应用问题的研究再次成为会计学研究的热点问题之一。 财政部会计司认为, 在管理会计体系中, 理论建设是基础, 指引体系是保障, 人才培养是关键, 信息化建设是支撑, 咨询服务是外部支持[1]。财会〔2014〕27号文和财会〔2016〕10号文中对管理会计的界定和看法, 对建立中国管理会计体系有重要的指导和规范作用;但其中的一些观点也许在中国财会学术界尚未取得共识。对此有必要在科学借鉴国内外管理会计研究以及管理会计体系建设的基础上, 结合中国实际进一步深入对管理会计理论与方法的研究。 二、管理会计发展涉及相关理论问题的思考 现代管理会计学的发展涉及到两个重要的理论问题值得讨论。 (1) 管理会计是独立于财务会计的现代会计专门领域, 还是利用财务会计提供的财务成本信息用于单位内部管理的一种会计管理活动?如果认可其相对独立性, 则有必要进一步涉及有关管理会计概念框架问题的讨论。 (2) 管理会计学与财务管理学、成本会计学、内部控制等学科的边界划分, 进一步涉及到管理会计构成内容的讨论。现代学科发展过程中出现一些交叉现象是在所难免的, 重要的问题是如何明确管理会计学与财务管理学、成本会计学等不同学科各自研究的侧重点。 (一) 有关管理会计学学科定位的思考 如果管理会计独立于财务会计, 则意味着需要建立独立于财务会计的管理会计概念框架体系。有关管理会计概念框架的研究进一步涉及到管理会计目标、管理会计主体、管理会计假设、管理会计信息质量特征、管理会计要素、管理会计报告等具体理论问题的讨论。 著名管理会计学家李天民教授曾在1994年10月编著出版的《管理会计研究》一书中, 针对管理会计概念框架问题进行了较全面、深入的讨论[2]。遗憾的是, 这方面的著作和学术论文仍显得不足, 这方面的研究仍有必要进一步加大力度。 不可否认, 由于针对这些理论问题的研究尚不成熟, 在学术界还存在较大的争议, 意味着独立于财务会计的管理会计专门领域以及管理会计理论与方法体系并未