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试论内部审计的治理功能及其发挥的途径 刘为权 江西江中制药(集团)有限责任公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 作为公司治理四大基石之一的内部审计, 有助于降低企业报告的会计信息错报或漏报风险, 从而提升企业会计信息质量, 促进企业战略的实现。基于公司治理环境, 内部控制的有效性以及内部风险管理程序有效性的视角, 本文诠释了内部审计的治理功能及其途径, 并指出内部审计质量的提升关键在于提高内部审计部门的独立性和专业胜任能力。论文的相关结论有助于我国企业内部审计质量的提升, 从而更好地发挥内部审计的公司治理功能。 关键词： 内部审计; 公司治理; 独立性; 一、引言 企业会计信息质量会影响微观企业发展乃至宏观经济体制, 它对一国的政治、经济、文化等方面会造成较为显著的影响, 会计信息质量已成为各界普遍关注的问题。因此, 如何提高会计信息质量是目前监管机构和企业面临着最迫切的问题之一。内部审计作为审计监督体系组成部分之一, 它在检查和监督企业经济活动的合法性、真实性及经济效益等方面发挥着重要作用。内部审计是市场经济发展的产物, 是企业两权分离、规模不断扩大的情况下, 规范企业内部管理以及提高经济绩效的客观要求, 是强化企业自我约束的手段之一。近年来, 有不少学者从理论和实践等多方面论证了内部审计对提高会计信息质量的重要性, 一个拥有内部审计部门的企业能更好地监督企业自身的经济活动, 为企业的快速发展保驾护航。 2008年, 全球爆发了较为严重的世界性经济危机, 这导致了国家经济形势的急剧下行、企业行业环境的恶化, 从而引发了实务界和理论界对于经济危机诱因的大讨论。部分文献认为监管制度的不完善诱发了这场金融危机, 部分文献则认为金融危机的爆发的根本原因在于企业风险管理意识的缺失以及薄弱的风险管理系统, 因此, 后金融危机时代各企业相继尝试提升其风险意识以及完善风险管理系统。由于内部审计职能部门对企业的公司战略、经营策略以及组织机构有较全面的了解, 内部审计部门的设立有利于帮助公司应对重大挑战与风险, 后金融危机时代企业纷纷设立内部审计部门。 国际内部审计师协会 (IIA) 曾经指出, 与注册会计师审计、董事会及审计委员会和高级管理层类似, 内部审计是有效公司治理的四大基石之一。内部审计本质上是独立、客观的保证和咨询活动, 它通过制度化和系统化的方法评估企业风险管理程序中存在的问题, 并据此提出相对应的改善方法和措施, 从而提高企业内部控制和公司治理程序的效果, 有利于提升企业的经济效率和效果, 从而提升企业价值。另一方面, 企业内部审计工作的开展有助于遏制管理层虚报或漏报会计信息, 降低会计信息出现差错的概率, 从而有助于企业会计信息更为真实地反映企业经济成果, 降低公司管理层和股东之间的代理成本。现代企业股权结构多样化, 以及企业业务复杂程度越来越高, 企业经营风险也越来越高, 这就要求企业改进和完善企业的风险管理系统, 因此内部审计的重要性日益凸显。如王光远等 (2006) 认为, 内部审计作为现代企业公司治理框架的重要内容之一, 逐渐成为经济活动中不可或缺的因素。我国自2007年颁布实施了新企业会计准则体系和审计准则体系, 能够及时满足外界对于高质量会计信息的需求。内部审计能有效地发挥公司治理功能, 从而提高企业会计信息质量, 满足外界高质量信息的需求。因此内部审计受到越来越多的关注 (蔡春等, 2009) 。那么内部审计什么、如何发挥其治理功能呢?内部审计发挥公司治理功能的途径呢?未来我们将如何有效发挥内部审计的治理功能, 从而提高企业的经营效率和效果。本文对上述问题进行分析, 有助于厘清内部审计的公司治理功能。 二、内部审计治理功能的理论诠释 理论上说, 企业提供的会计信息具有“社会公共产品”的属性, 具有一定的外部性。高质量的会计信息有利于保护投资者和债权人等利益相关者利益, 也有利于完善国家的经济秩序和监管制度。高质量的会计信息能客观真实地反映企业的生产经营情况及财务状况, 以及较好地预测企业未来的盈利能力和发展方向, 有利于投资者的投资决策, 从而实现社会资源的有效配置。但虚假的、错误的会计信息将错误地诱导投资者, 不利于投资者做出正确的投资决策, 从而降低了社会资源的配置效率, 影响国家经济社会的秩序。更进一步的, 我国资本市场经过30多年的发展, 资本市场相关要素和产品日趋丰富, 更多的复杂金融工具不断推陈出新, 从而增加了企业经营风险, 也对企业如何管理来自资本市场的风险提出了更高的要求。一方面, 资本市场的不断发展和完善, 监管机构也将监管重心致力于持续关注企业的会