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公允价值计量兼顾稳健性分析及对策建议 任荣 陕西省桃曲坡水库灌溉管理局 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 全球金融危机曾引发各界对公允价值计量的激烈论战, 公允价值被认为是市场波动增大的“放大器”, 导致严重的后果。而长期以来, 稳健性原则就一致被认为是公允价值的对立因素之一, 平衡公允价值计量和会计稳健性原则至今是会计界难以统一的课题。目前国内针对公允价值的研究大多在其适用性的分析和估价方法的改进等方面, 基于此, 本文针对稳健性与公允价值两者关系进行研究并对如何协调提出建议, 对未来最大化发挥两者共同优势提供有益参考。 关键词： 公允价值; 辩证统一; 稳健性; 继历史成本计量方式之后, 随着外部经济环境的不确定性加剧, 新的计量模式即公允价值计量模式开始广泛使用。公允价值是指熟悉情况和自愿的各方在一项公平的交易中能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。另一方面, 衡量会计信息准确性的一个重要特征便是稳健性原则, 同样它也是会计理论实践中的基本原则之一。目前, 我国现行会计准则对公允价值计量模式的应用是适度的, 准则既强调会计信息的相关性, 又同时兼顾稳健性原则。因此, 在实操中最大化的发挥公允价值计量模式和稳健性的共同优势, 平衡二者作用关系, 给会计决策者提供有效信息是关键。 一、公允价值与稳健性的辩证关系分析 一直以来, 会计稳健性原则被认为是公允价值的对立原则。稳健性是一种限制性或者附加条件的会计信息质量特征。这两者的矛盾性主要表现在对未实现收益的确认和资产负债的计量上, 在目的上表现出统一性, 即都是为了帮助会计信息的使用者做出合适的决策。会计稳健性原则认为应保持谨慎的态度, 对不确定的的会计信息予以披露。相比历史成本计量而言, 使用公允价值计量模型更能对会计信息作出真实的反映, 并且可以更为接近实际的反映出的企业经营和财务情况;而稳健性原则对可能的收益不做确认的要求, 但是对企业会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失、费用或收入、资产等要求反映出来。但事实上, 对资产负债进行估计并不是真正的能绝对达到公允, 在实践中, 应用公允价值模式的估计或多或少存在一定的不确定性, 其中包括参数的使用、人员的主观性、估值方法或模型的选择这些因素, 都有可能降低计量模式的可靠性。公允价值与稳健性表面上看, 一个是计量属性, 一个属于计量原则, 两者的关系看似并没有什么可比性, 但实际上却并非如此。如下图所示, 我们可以通过会计计量模式来解释公允价值和稳健性的关系, 纵轴代表会计的稳健性, 横轴从左往右为历史成本会计模式———混合会计模式———公允价值会计模式, 这里出现了两个较为极端的计量模式:一个是历史成本会计模式, 它在横轴的最左边, 表示全部或绝大部分项目都按历史计量并据此编制财务报表;一个是公允价值会计模式, 它在横轴的最右边, 表示全部或绝大部分项目都按公允价值计量并据此编制财务报表, 可以看出“完全对立”是二者的关系的主要特征。 图1 稳健性和会计模式关系曲线 ??下载原图 在会计实务中, 采用完全公允价值计量模式强调根据市场价格提前确认企业未实现收益, 以揭示企业真实的财务状况和经营状况, 而稳健性原则认为只确认可能损失不确认可能受益, 二者产生冲突。在完全的历史成本会计模式下, 稳健型最高, 但在使用稳健性原则也要注意适度, 否则会加剧信息的不对称程度, 损害会计信息价值。 二、在实际应用中公允价值计量模式和会计稳健性原则所存在的问题 1、实际应用公允价值计量模式所存在的问题。 (1) 应用公允价值计量模式基本条件难以达到, 对其规定的可操作性差拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等是公允价值广泛应用的基本条件, 但实际上, 真正我们操作的环境基本上很难能达到这样的要求。除此之外, 我国现行会计准则对公允价值操作的规定主要是操作的范围, 但对于方法的具体规定却基本没有涉及, 因此给我们实操带来了一定的困难。 (2) 留下企业管理当局操纵盈余的隐患。按照规定, 在采用公允价值计量模式下, 非货币性资产交易换出资产的公允价值与其账面价值的差额需计入损益。债务重组准则规定以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。因此, 管理当局很可能利用公允价值的不确定性、弹性大等特点来操作盈余, 如何保障公允价值的可靠性问题是我们所面对的的现实问题。 2、实际应用稳健性原则所存在的问题。 (1) 违背真实性原则要求。稳健性在实际运用中存在与真实性原则较大矛盾的地