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第二章 增值税 主讲人： 艾 华 1994～2007年我国税收收入总额、增值税收入及其所占比例（金额单位：亿元） 资料来源：根据《国家税务总局》网站税收统计的相关数据计算 。2006年税收收入37636亿元。 本章学习的重点和要求 重点把握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算方法，尤其是一般纳税人的计算方法。 除此外，还应注意增值税与关税、消费税、城市维护建设税及教育费附加之间的相互关系。 本章讲述的主要内容 1、增值税的定义、特点及分类 2、增值税的纳税义务人 3、增值税的征税范围 4、一般纳税人应纳税额的计算 一、增值概论 （一）什么叫增值税？ 增值税以销售货物、提供的加工、修理修配劳务为征税对象。以增值额为计税依据所征收的一种税 （二）增值税的特点 1、实施的是消费型增值税。 2、纳税人的税负存在闪移性。 2、实行多环节征税，避免了重复征收。 3、进项税的抵扣统一采用购进扣税法。 4、会计核算和税款计算统一实行价外税。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 （二）属于征税范围的特殊项目 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； 2、银行销售金银的业务，应当征收增值税； 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税； 4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （二）特殊销售方式下的销售额 1、折扣方式销售的规定及处理办法。注意折扣方式销售的三种具体方式，即折扣销售、销售折扣、销售折让的具体规定。 2、以旧换新方式销售，按新货物的销售额作为销售额，不得减除冲减旧货物的金额。 3、还本方式销售，按新货物的销售额作为销售额，不得减除还本的金额。 4、以物易物方式销售，分别按照购销业务处理。按开具的增值税专用发票或普通发票及各自的规定计算销项税额，按收取的增值税专用发票或普通发票计算进项税额或不计进项税额。 5、没收包装物押金的销售额，按包装物所包装货物的适用税率，视同含税销售额计算缴纳增值税税额。包装物押金是否征税，要根据不同的4种具体情形进行判断。 6、一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。即：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税： 第一、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；　　 第二、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； 第三、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。　　 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）＋消费税公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 某卷烟厂2009年3月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。计算该卷烟厂3月份收购烟叶可抵扣的进项税额。 烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%） 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%） 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）