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新会计准则下视同销售货物行为会计与税务处理辨析 摘要：随着《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》、《企业会计准则讲解》、《增值税暂行条例》及实施细则和《企业所得税法》及实施条例等相关法规的陆续出台，视同销售货物行为的会计处理问题引起了会计理论和实务界的广泛争论。本文分别从会计和税法的视角对视同销售行为进行了探讨，提出了划分视同销售货物行为的具体理论依据。在此基础上，对视同销售行为进行了重新分类，并阐明了相应的会计处理。 关键词：视同销售货物行为；会计处理；辨析 一、引言 税收和会计是两个不同的领域，但又密不可分，由于各自的目标不同、服务对象不同和会计准则与税法微观层面上的复杂性，两者之间必然存在着分歧和差异。随着《企业会计准则》、《企业会计准则讲解》、《企业会计准则应用指南》、《增值税暂行条例》及实施细则和《企业所得税法》及实施条例等相关法规的陆续出台，视同销售货物行为的会计处理问题，引起了会计理论和实务界的广泛争论。纠其主要原因是，目前《企业会计准则》、《企业会计准则讲解》、《企业会计准则应用指南》均未对税法上的视同销售货物行为的会计处理给出全面明确表述，再加上增值税和所得税视同销售货物行为在范围、划分标准、销售价格的确认方法等方面存在的差异，更增加了学习和掌握的难度。主流观点对税法中的视同销售货物行为，区分为会计销售和应税销售，?即只对部分视同销售业务在会计确认收入。持此观点者的争论，多集中在视同销售货物行为的划分标准上。主要存在以货物是否离开企业为标准、以是否取得了相关经济利益为标准和以货物的所有权是否转移为标准三种观点。笔者认为，上述观点均不够全面，缺乏说服力。本文分别从会计和税法的视角对视同销售行为进行了探讨，提出了视同销售货物行为的划分应以会计准则为主要依据的观点和具体划分依据。在此基础上，对视同销售行为进行了重新分类，并说明了相应的会计处理。 二、增值税与企业所得税视同销售货物行为的会计处理 《增值税暂行条例实施细则》第四条、第十六条，《企业所得税法实施条例》第二十五条、第十三条、国税函〔2008〕828号、国税发〔2000〕118号、国税发〔2000〕119号分别规定了增值税和所得税的视同销售货物行为及销售价格的确定方法。税法规定视同销售货物行为的目的在于强调企业对应视同销售货物行为计算缴纳有关税款，便于税源的控制，防止税款流失，并非规定视同销售货物行为均应在会计上确认收入。纳税人既要按照会计准则体系的要求对会计要素进行确认、计量和报告，又要严格按照税法的要求计算和申报。因此，判断视同销售货物行为是否应在会计上确认收入的主要依据应是会计准则，而不是税法。因为会计和税法是两个不同的领域，有着不同目标和服务对象，这必然导致两者之间存在着差异。在会计处理中，当会计准则和税法发生矛盾时，应优先考虑遵循会计准则，以保证会计报告的质量。 （一）进行会计处理的理论依据 1.《企业会计准则——基本准则》中收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 基本准则对于收入或费用的确认突出日常经营活动，只有日常经营活动形成的经济利益流入或流出才构成营业收入或成本；非日常活动形成的经济利益流入或流出属于利得或损失，计入营业外收入或支出。 2.《企业会计准则第14号——收入》中销售商品收入确认的5个条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。①企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠计量；④相关经济利益很可能流入企业；⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的。后三条是收入确认的基本条件，也叫作收入确认的核心条件，所有收入的确认都要满足这三个条件。 3.《企业会计准则——基本准则》中公允价值计量的规定 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 4.《企业会计准则——基本准则》中实质重于形式原则的规定 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。实际上，企业可将大部分视同销售货物行为分为两部分，一是将货物出售，取得货款。出售货物业务与企业正常销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益。二是以取得的货币进行投资、利润分配、发放集体福利或个人消费等。虽然在这类业务中实际上并没有发生相应的货币流入与流出，但是实质上已满足收入确认的基本条件。因此，上述视同销售货物行为发生时，应确认商品销售收入