我国宏观税负水平评析_基于IMF和OECD税收收入口径.docx

宏观税负水平评析：基于ＩＭＦ和 O E C D税收收入口径我国*林颖（华中科技大学管理学院 湖北 武汉 430205）一、税收收入口径的国际比较（一）中国的税收收入口径我国的税收收入口径有三层 视角：一是税收视野的税收收入（以下简称“狭义税收口径”），其 以《中国税务年鉴》为范本；二 是财政视角的税收收入（以下简 称“预算税收口径”），以《2006 政府预算收支科目》为范本；三 是政府视角的税收收入（以下简 称“政府税收口径”），以《2009 政府收支分类科目》和《政府收 支分类改革方案》为范本。①三 者之间的关系见表 1：1．狭义税收口径的税收收入。 从表 1 不难发现，狭义税收口径 的税收收入具有如下特点：（1 ） 是非全口径的税收收入。包括税 务部门征收入库的主要国内税 收收入和海关代征的进口税收 收入，但不包括海关组织的关税 和船舶吨税收入、财政部门或地 方税务部门组织的耕地占用税＊本文为湖北金融发展和金融安全研究中心 2009D038 项目的阶段性研究成果。①政府口径的税收收入是基于《2009 政府收支分类科目》改革要求而设定的，对我们分析 2007 年之前的税收口径问题不产生任何影响。本文 在分析中国税收收入口径时主要基于税务部门口径的税收收入和财政口径的税收收入，不涉及政府口径的税收收入。I NTERNA TI ONAL 25TAXATI ON I N CHI NA2009- 11内容摘要：本文以国际货币基金组织（IMF）和 经济合作与发展组织（OECD）的政府财政收入体系 为研究对象，分析了我国与国际税收收入口径的特点 和差异，以此为标准对我国税收收入口径进行调整， 并对我国的宏观税负进行测算和分析。通过国际比较 发现：基于 IMF 和 OECD 税收收入口径，我国宏观税 负目前仍处于世界较低水平，但增长趋势明显，税负 差距逐步缩小。关键词：宏观税负 税收收入口径 全口径税收Abstract: This paper firstly gives an insight into the characteristic and difference of tax revenue caliber between China and international countries by analyzing the govern- ment fiscal revenue system of IMF and OECD, on the basis of which，the adjustments of Chinas tax revenue caliber are made and Chinese macro tax burden are measured. Through international comparison, the paper concludes that Chinas macro tax burden is relatively low in accordance with tax revenue caliber of IMF and OECD, but displaying a fast increase and a narrow gap of tax burden in recent years.Key words: Macro tax burden Tax revenue caliberFull-caliber tax研究与探索 IRESEARCH ANDNQUIRY表 1中国三种口径的税收收入关系表自愿转移的赠与和其他收入，不包括公债，也没有像中国政府的 众多收费。GFS 体系中财政收入 和政府收入从内涵到外延基本上 是相同的，没有明确的区分，这反 映了政府收入的规范性和预算的 统一性、完整性特征。与我国的税收收入相比，IMF 口径的税收收入具有如下特点：（1 ）为全口径的税收收入。 IMF 的税收收入分类显示，其税 收收入不仅包括国内税收（中央 或联邦税收与各级地方政府税 收收入），还包括进出口税收，甚 至还有小部分的利润，是全口径 的税收收入，但不包括行政性收 费等非税收入。（2）是实际征收 额或净税收。在GFS 体系中，收入 指增加政府权益的交易或由交 易造成的净值增加，而权益指 政府资产减去政府负债的净值， 因此，包括税收在内的政府收 入是净值。退税和纠正误征的税 收收入作为负收入，必须从税收收 入总额中扣除。①换言之，税收收入 是名义税收收入减去退税等负收税收决算指标从质到量都具有相同的规定性，即预算口径的税 收收入一般指决算指标。此外，由于我国没有开征社 会保障税，所以，上述口径的税收 收入均不包括社会保障缴款收入。（二）国际的税收收入口径1．国际货币基金组织（IMF） 的