关于“两法”合并若干问题的思考研究.pdfVIP

关于搿两法”合并若干问题的思考 黄婉婷 1991年和1994年我国先后颁布实施了《中华人民共和国外商投资企业和 外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(简称“两法”)， 规定对外资企业、内资企业实行不同的所得税制度和税收优惠政策。随着我国 市场经济体制改革的不断深入发展，特别是我国加入WTO后，内外有别的企业 所得税制不断暴露其局限性与不公平性，阻碍了本身就处于劣势地位的内资企 业的发展。不论是从理论上讲，还是从实践中看，“两法”合并都日渐显现出必 要性与紧迫性，与此同时人们对合并“两法”、统一内外资企业所得税制的呼声 愈来愈高，政府相关部门对此也颇为关注。 一、“两法”合并的理论依据 目前我国所得税的征管中，内资企业遵循《中华人民共和国企业所得税条 例》(简称《条例》)，外资企业遵循《中华人民共和国外商投资企业和外国企业 所得税法》(简称《法》)，《条例》和《法》都对企业涉税范围内的成本费用列 支、优惠政策以及税率方面做了比较详尽的具体规定。“两法”合并，首先就 要清楚二者的差异何在，其次还要明白统一内外资企业所得税的内涵到底是 怎样的。① (一)“两法”的差异剖析 对比《条例》和《法》的具体规定，结合实际税收业务操作发现，内外资企业 在成本费用扣除、优惠政策以及税率的处理上存在明显差异，经整理可总结于 下表： ①。两法”合并的理论依据．除这两点外，还有其他经济、效应因素的影响等方面的内容，由于很多 权威专家、学者都对其进行了详细且有力的论证，笔者在此也就不再重复叙述了。 2005财税法论坛 、＼ 类型 ＼ 内资企业 外资企业 项目＼ 以是否独立核算作为判断标 以法人作为认定标准，包括 纳税义务人 准，是在中国境内实行独立经 ①在中国境内设立的外商投资企业 济核算的企业或者组织 ②外围企业 工资薪金扣除 计税工资与实发工资孰低法 实发工资法(全额扣除法) 同定资产折旧① 留存残值一般为原价的5％ 留存残值一般不得低于原价的10％ ①逾期3年以上仍未收回的应 ①已超过2年仍不能收回的应收 收账款可作坏账处理； 款项町作坏账处理； 坏账损失及 ②一切企业经批准均盯提取坏 ②从事信贷、租赁等业务的企业， 坏账准备金 账准备金，坏账准备金提取比 经批准，可计提年末应收款项余 例为年末应收账款余额的5％0 额不超过3％的坏账准备 支付给总机构的管理费，经主 向总机构支付的合理管理费，经当 管税务机关审核后，准予扣除， 地税务机关审核同意后，准予列 管理费用 但提取比例一般不得超过总收 支，但向总机构支付的特许权使用 入的2％ 费不得在税前列支 全年销售(营业)收入净额在称为“交际应酬费” 1500万元及其以下的，不超过①全年销货净额在1500万元以下 成 销售(营业)收入净额的5‰； 的，不得超过销货净额的5‰； 本 全年销售(营业)收入净额超 超过的部分，不得超过该部分销 业务招待费用 过1500万元的部分，不超过该货净额的3‰； 费 部分的3％0 ②全年业务收入总额在500万元以 用