总分机构所得税分摊中“三因素指标”政策口径的分析（下）.pdfVIP

磅 禽科 总分机构所得税分摊中 “三因素指标’’ 政策口径的分析 (下) 高允斌 徐 微戳 或异地分支机构的营业收入中含有免税收入或不征税收入， 三、确定 “三因素指标”中每一因素指标的具体 是否也应从其收入指标中减除呢7笔者认为应予减除。例 问题分析 如，某银行总行的全年 投资收益 科目中，含有债券业务部 (一)收入指标 - 实现的国债利息收入，由于该利息收入属于免税收入，已在 1．收入指标的核算与陈报。《国家税务总局关于跨地区 按期预缴所得税时从会计利润中扣除，当然也不应计入总行 经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》(国税 分支机构的收入总额。 函)规定：跨地区经营汇总纳税企业在进行企 此外，在存在免税项目所得的企业(如有农产品初加工 业所得税预缴和年度汇算消缴时，二级分支机构应向其所在 的企业)，应注意总机构主管税务机关或其上级税务机关是 地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情 否规定必须按季(月)计算免税项目所得，并在当季(月)会 况，主管税务机关应对报送资料加强审核，并作为对二级分 计利润中减除后计算、分配预缴企业所得税。现行税法未明 支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税 确规定在分期预缴税款时，应从会计利润中扣除免税所得， 税款进行查验核对的依据。收入指标是体现生产经营结果 这会出现季度向分支机构所在地主管税务机关分配税款、年 的主要指标之一，按此规定，即使分支机构不属于会计主体， 末由总机构主管税务机关集中退还的结果。不过，《企业所 企业也必须核算跨地区经营的分支机构的收入指标并报送 得税法实施条例》第一百二十八条规定，企业可按照经税务 主管税务机关。 机关认可的其他方法预缴，所以，如果预缴税款时要从会计 2．收入指标的口径。财预【2008110号文及国税发【2008128 利润中减除免税所得，应经总机构及分支机构主管税务机关 号文规定，分支机构经营收入，是指企业在销售商品或者提供 同意。 劳务等经营业务中实现的全部营业收入。据此规定，收入指标 4．总分支机构之间业务往来是否确认收入问题。《企 中不应包括投资收益、营业外收入、补贴收入等。但是，笔者 业所得税法实施条例》第四十九条规定：“企业之间支付的 认为，在总机构的生产经营职能部门产生的营业收入中，应考 管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费， 虑是否纳入特定的投资收益。例如金融机构从事某些金融资 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 产交易的损益在会计核算时通常记 投资收益 科目，而这 对此，在《企业所得税法实施条例》立法起草小组编写的《企 些交易事项属于公司的营业事务，应视为公司总部分支机构营 业所得税法实施条例释义及适用指南》中解释到，企业内 业收入的组成部分。 部营业机构之间可能发生类似于独立企业之间进行的所谓 3．关于不征税收入和免税收入的扣除。国税发【2008]28 融通资金、调剂资产和提供经营管理等服务，可能有某种 号文规定，总机构根据当期实际利润额，按照规定的预缴分 账面记录，也区分不同内部营业机构之间的收入、支出等 摊方法计算总机构及各分支机构的企业所得税预缴额，分别 等，但由于它们不是独立的纳税人，需由企业汇总纳税，所 由总机构及各分支机构按季就地预缴。根据《国家税务总局 以对于这些内部业务往来所产生的费用，均不计入收入和 关于填报企业所得税月(季)度预缴纳税申报表有关问题的通 作为费用扣除。 知》(国税函[2008]635号)，总机构应以当期实际会计利润， 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通 扣除免税收入和不征税收入之后的余额计算应缴企业所得 知》(国税函【2008]8