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浅谈建筑企业完工百分比法下的收入成本核算 Z程管理 C’)NsrIRUCTIoN 浅谈建筑企业完工百分比法下的收入成本核算 刘雪梅 广州中煤江南基础工程公司510170 摘要:根据《企业会计准则第15号——建造合同》的要求,大中型建筑企业一般应采用完工百分比法确认收入与成本.完工百分比在实际操 作中,要求建筑企业要建立并完善各项成本控制和成本核算制度,准确地预计总成本,及时地归集实际成本. 关键词:完工百分比法收入成本核算 一 , 建筑企业在新形势下的状态. 建筑业是我国国民经济的重要支柱产业之一,是基础性和先导 性的产业.2008年我国全社会完成固定资产投资总额43202亿元,比 2007年增长16%.2009年1.9月,我国全社会固定资产投资155057亿 元,同比增长33.4%,增幅比去年同期加快6.4个百分点;建筑业的总 体增长呈现良好趋势.国民经济发展与建筑行业呈现出相互推动, 互为因果的关系,保持了国民经济的持续稳定发展.2008年经济危机 对中国房地产行业有了相当大的冲击,作为国民经济增长的支柱行 业——建筑行业对加强建筑企业收入成本核算就显得尤为重要. 二,完工合同法和完工百分比法的区别 所谓完工合同法,指的是平时只是记录工程建造所发生的各项成 本和费用支出,到整个工程完成后,才将全部的成本与与全部的收入 配比,确定工程项目的已实现盈利.在很长一段时间,大多数建筑施 工企业都采用了这种方法.究其原因,有混淆了完工合同法和完工百 分比的原因,也有源用企业历史方法的原因,也有的是根本没有执行 新会计准则的原因. 所谓完工百分比法,就是根据完工的比例确认收入和成本费用 的方法.企业资产负债表日,如能对提供劳务的交易结果作出可靠估 计,应采用完工百分比法确认收入,同时结转相应的成本. 该方法适用于那些签订合同的长期项目,并且对完工程序,收入 和成本都可以可靠估计的建造合同的核算. 需要注意的是:采用完工百分比法的最主要前提是在资产负债 日,建造合同的结果能够可靠估计.这里所说的”资产负债表日”是指 各会计年度的最后一天,即公历12月31日.. 完工百分比法的适用条件: l,收入的金额能够可靠的计量 2,相关的经济利益很有可能流入企业 3,交易的完工进度能够可靠确定 4,交易中已经发生和将要发生的成本可以可靠 三,完工百分比法的运用 完工百分比法的运用就是按照收入与成本配比原则进行处理,收 入按完工进度确认,成本也要按完工进度进行确认.如何根据完工进 度确认合同收入和费用,具体包括三个步骤. (一)合同确认收入和成本费用的时间 在资产负债日根据完工百分比法确认合同收入和合同费用,是针 对在资产负债日尚未完工的在建合同而言的.由于建造合同的施工期 较长,通常都跨越一个会计年度,为了核算和反映当期已完工部分的 合同收入,费用和利润,根据权责发生制和配比原则,因而才采用了 完工百分比法.对于已在以前会计年度开工本年度完工的建造合同以 及本年度开工本年度完工的建造合同,应在合同完工时确认当期的收 入和费用.完工百分比法从根本上来说就是要在每一个会计期间确认 相关的收入与费用的,至于要确认的金额则依照对完工程度的估计有 所不同. 例如,某项建造合同于1996年3月1日开工,1997年7月lEl完工. 假定该合同的结果能够可靠地估计.建造承包商应于1996年12月31日 和1997年7月1El两个时点分别确认该项合同在各年度的收入和费用. 再如,某项建造合同于1997年lYJ1日开工,1997年1O月18日完 工.建造承包商应于1997年1O月18日确认该项合同的收入和费用,而 并-q~1997年l2月31日. (二)确定建造合同的完工进度,计算出完工百分比 《企业会计准则一建造合同》规定,企业采用完工百分比法确定 合同收入和费用,现行核算办法将工程价款结算和收人的确认分开处 理.对于跨年度完工的合同收入和合同费用按照完工百分比法进行确 认.并对确认工程完工进度规定了三种方法: 1,根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确 定.该方法是确定合同完工进度较常用的方法.其计算方式为: 合同完工进度:累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100% 2,根据已经完成的工作量占合同预计总工作量的比例确定.该 方法适用于合同工作量容易确定的建造合同,如道路工程,土石方挖 掘,砌筑工程等.其计算公式为: 合同完工进度=已经完工的合同工作量,△同预计总工作量×100% 3,根据已经完成的合同工作量进行测量.该方法是在无法根据 上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方 法.这种技术测量并不是由建造承包商白行随意测定,而由专业人员 现场进行科学测定.适用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程 等. 实际工作中常用的是第1种方