新会计准则对企业操纵利润的防范.docVIP

精品论文 参考文献 新会计准则对企业操纵利润的防范 白玥 (云南省煤炭产品质量监督检验站) 摘要：这次颁布的新会计准则，是在综合考虑当前的国际国内形势后做出的一次重大改革，是顺应当前宏观经济环境的结果，也是准则建设的新突破。它标志着适应我国市场经济发展要求，并与国际惯例趋同的中国会计准则体系已正式建立，是我国会计发展史上一个新的里程碑。新会计准则的变化较大，将对企业利润操作产生重大影响，本文以新会计准则的发布为依据，探讨了新会计准则对公司利润操纵的影响。 关键词：新会计准则 利润操纵 关联交易 中国财政部重新修订并于2007年1月1日开始执行的《企业会计准则一基本准则》第三十七条对利润的定义是:利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润操纵是在一定环境下，包括管理者、政府部门、股东、注册会计师在内的一个多利益主体的相互博弈过程的平衡结果。利润操纵是以对外公布的会计信息为基础，通过采取合法或不合法的手段，对披露的利润信息进行事先有意的加工、处理，得到期望的会计利润，以此实现或达到行为主体的预定目的。部分企业会采用各种手段人为调高或调低公司利润，常见的操纵利润手法多种多样。 1 企业操纵利润的常见手段 1.1 通过挂账方式进行利润操纵 不少企业为了提高当期利润，不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用。很多企业将应收账款特别是三年以上的应收账款长期挂账，因此，通过“应收账款”科目进行利润操纵的现象应引起特别重视。有的企业将待处理财产损失长期挂账，由于当期某种原因造成待处理财产损失，应当于当期确认，如果企业有意不在当期确认，使当期费用减少，从而达到虚增利润的效果。 1.2 通过存货计价进行利润操纵 旧准则的存货计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等可供选择，部分上市公司通过存货计价方法的变更进行利润操纵。例如，一家电视机经销公司，存货的核算最初采用的后进先出法，由于物价上涨，公司在当年出现了巨额亏损，为了不使企业的净利润出现较大的滑坡，该公司将后进先出法改为先进先出法，从而降低了销售商品的计价成本，避免公司净利润严重下滑。 1.3 利用关联交易进行利润操纵 有些公司对关联交易采用协议定价的原则，定价高低取决于公司的需要，使利润在关联交易双方转移。常用的方式有:①利用购销业务操纵利润。②通过资金拆借，向关联企业收取资金占用费。我国法律规定企业间不得相互拆借资金，但企业间相互拆借资金的情况比比皆是。③转嫁费用负担调节当期利润。上市公司与母公司间的费用应该有明确的划分，当上市公司效益不理想或利润不足时，母公司就会出面承担上市公司应负担的管理费、广告费、管理人员工资等，来调节上市公司的利润。 1.4 利用合并报表操纵利润 目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是真正的“公允价值”。尽管公允价值要经过中介机构评估确认，但中介机很容易被上市公司买通或受到各种因素的干扰而失去公正立场，因此，相当一部分上市公司通过合并重组一夜之间实现扭亏为盈。 2 新会计准则对传统利润操纵手段的遏制 2.1 对上市公司通过“挂账”进行利润操纵的遏制 一些上市公司为了虚增资产或利润，通常是对那些超过使用期限而无生产经营能力的固定资产、滞销毁损的存货、3年以上的应收账款、超过受益期限的待摊费用及长期待摊费用等不良资产不愿进行处理，使其长期挂账。根据配比原则，这些不良资产要在一定期间内成为利润的抵减项。如“待处理财产损失”是由于当期某种原因造成的，应于当期进行处理，但是公司若有意不处理，便长期挂账，使当期费用减少，从而达到虚增利润的效果。但是新会计准则规定，“待处理财产损失”在年末应转入当期损益，不得在年报中出现，使得通过“待处理财产损益”挂账进行利润操纵的方法失效。 2.2 存货管理变革 由于竞争的加剧、利润空间的狭小，许多行业现已进入了微利经济时代，许多企业打起了利润保卫战，常见的手段之一是存货发出计价采用后进先出法，由于存货价格前高后低，从而发出存货成本相对较低，导致当期利润偏高，同时期末存货以最早的较高的单价确定，使当期资产虚增，而偏高的利润又最终虚增所有者权益。这种利用后进先出法来粉饰其财务状况和经营成果、营造虚假繁荣景象的做法极具危害性，新会计准则取消了后进先出法，这一变化，将使企业利用变更存货发出计价方法来调节当期利润的惯用手段不能再被使用，使所有企业账面上反映的都是存货的实际成本，而没有被人为调节。 2.3 对关联交易利润操纵遏制 新准则