试论内部控制与内部会计控制研究.pdfVIP

Institute NationalAccounting 试论内部控制与内部会计控制 盖地 【内容提要】文章阐明了内部控制的含义、范围和种类，内部 控制的目标和方法；明确内部会计控制是内部控制的重心，内部会 计控制方法是内部控制方法的具体运用，内部会计控制尽管在单位 内部控制中具有重要作用，但它也有一定的局限性，要克服其局限 性，还必须有审计监督和政府监控，形成符合中国国情的“三位一 体”的会计监督体系。 【关键词】内部控制内部会计控制日榜方法局限性 7 一‘一7 会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范—— 货币资金(试行)》的通知。从此，全国有了统一的内部会计控制 规范——基本规范和具体规范(其他具体规范将陆续公布)。它对 促进各单位的内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主 义市场经济秩序，必将发挥重要作用。 一、内部控制的范围 (一)内部控制的含义和范围 从字面上理解，控制即驾驭、支配之意；从现代管理学的角度， 控制应含管理、操作、指挥、调节等意。任何单位的所有者、经营 者都希望其决策正确，不出或少出偏差；希望其业务活动能够有条 不紊地、高效率地运转，能够及时获得各项真实、可靠的经济信 息。当这种控制措施在单位系统内部组织实施时，即为内部控制。 内部控制是相对于社会控制、社会审计监督的控制。内部控制是单 矿 j0 Insatute NationalAccounting 位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定 管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程 序和方法。实质上，内部控制是一种管理控制。 内部控制的主体应是单位的行政领导、职能部门及有关工作人 员，也就是内部控制的执行和评价主体。内部控制的客体是单位内 部的业务活动、经济活动等。关于内部控制的含义，可以从不同角 度去理解。因为角度不同，对内部控制的认识也有所不同： 1．从内部控制的内容划分 从内部控制的内容划分，主要有部分控制论和全部控制论两种 观点。部分控制论对内部控制的认识又有三种观点：一是认为包括 与考核经营活动、确保会计资料真实、完整的内部管理控制，强调 内部管理控制：二是认为只包括与处理经济业务有关的内部控制， 即仅与资产管理和会计管理有关，将内部管理控制排除在外；三是 认为内部控制包括内部牵制和内部稽核，即将内部控制限定在会计 控制的范围。 全部控制论认为内部控制应当包括全部管理控制。在这种观点 下，又有四种具体认识：一是制度论。认为内部控制是企业的一项 制度或一项管理制度。包括预算控制、统计分析、工艺改进、质量 管理等方面，即不是单纯的防止舞弊和会计范围的制度。二是组 织、协调论。有的强调“全部协调系统”，有的强调“所有协调制 度”。最高审计机关国际组织在维也纳召开的第六次学术讨论会文 件中指出：内部控制是指单位为了保护资财的安全、检查财务资料 和管理资料的准确性和可靠性，提高经营效率，鼓励执行既定的政 策和达到预定的计划、目的和目标，而在内部正式通过的计划、协 调方法和程序。三是鼓励、监督论。认为内部控制是管理人员对单 Institute NationalAccounting 位管理过程的监督，或者说内部控制是一个管理、监督过程，对企 业的整个经营过程进行控制和平衡。四是程序、方法论。认为内部 控制是管理当局承认并采纳的程序，其方法是管理当局所采取的有 效达到管理目标的措施。 2．从内部控制的目的划分 从内部控制的目的划分，有“三目的论”和“四目的论”之 分。前者认为内部控制是为了保护单位财产完整，保证会计记录真 实、可靠，及时提供具相关性、可靠性的财务会计信息。后者认 为，内部控制除了保护财产完整、保证会计记录和会计报告真