美国免税组织的税收管理研究.pdfVIP

第四部分 慈善税收机制·353· 美国免税组织的税收管理 约瑟夫·J·厄本①(美国) 介绍 享受免税优惠的组织在美国是国内税务局(IRS，简称国税局)关注的重要 年战略计划中制定了四个目标。其中一个目标直接着重在免税组织和政府机构这 一领域： 防止免税组织和政府机构滥用免税条款，以及防止第三方利用免税组织或政 府机构来避税或达到其他不正当的目的。 我们用来达成这个目标的公式是： 提供服务+执行税法一合规纳税 总体观察 一个活跃的免税组织需要做三件事情： (1)确定出那些政府或营利组织所不能充分服务到的公共需求。 (2)为这些公共需求募集资金。 (3)通过活动将募集到的资金用于所预期的公共目的。 本篇文章将集中介绍免税组织的特点，以及这些特点如何影响美国国税局的 税法执行工作。 美国免税组织的特点一直在变化着。我们知道这个领域存在偷税漏税的现 象，也一直在采取行动要解决这些问题。我们的行动是很有力度的，并且会保持 下去，因为若非如此，就会容许税收基础被慢慢侵蚀，令人担忧，终至危及公众 对免税组织的信心与支持。现在美国国会和国税局正越来越多地关注到免税组织 所得到的税收优惠是否会因他们所提供的公共利益而被证明是合法的。 基本监管设施 在美国，对慈善行业和其他免税组织的监管责任是由联邦政府，50个州， J．Urban)，美国国税局免税和政府组织办公室委员助理。 ①约瑟夫·J·厄本(Joseph ·354· 中国慈善立法国际研讨会论文集 哥伦比亚特区以及一些私营机构来分担。在联邦政府的层面，主要的管理工具就 是联邦税法。联邦税法对享受税收优惠的条件作出了规定，而国税局则是执行联 邦税法的主要部门。但是各州也发挥了重要作用。大多数州对其界内进行的慈善 劝募进行监管，而不去考虑该慈善组织的住所在哪里；此外还对按照非营组织法 和信托法创立的组织进行监督。国税局的规定使美国的免税系统还具有另外一个 特点，就是：因为由国税局向公众提供某些载有免税组织情况的报告，于是公 众，包括那些学术机构以及特别成立的研究免税团体的机构，都有监督免税组织 的能力。 本文讨论范围 我的评论将分三部分。第一，解释国税局免税部门所规定的对免税组织的三 种主要税收管理机制。第二，概述现存的几个对免税组织产生影响的外在因素。 第三，指出一些在未来税收改革中需要考虑到的问题。 国税局免税功能中的基本要素 美国的免税系统主要是基于由国税局来界定谁可以享受免税。最大的免税团 些慈善组织，除了教会和较小的组织外，都必须向国税局申请免税资格，让国税 局的免税部门有机会审查其申请材料，包括申请者的营运计划、行业宗旨和行业 组织的手续文件等。除非国税局根据申请者报送的材料确定其符合法定的免税条 件，并发出确认函，申请者将不具备免税资格。 一旦开始享有免税资格，所有的免税组织都要接受审查。国税局的免税审查 程序是尽力促进合规纳税的重要一环。审查中如果发现了任何不当行为，就可以 按情况对免税组织或个人征收税款，可能的话，会取消其免税资格。 除了给与免税资格和审查免税组织情况以外，国税局的免税部门有专门的部 门，通过教育和派送辅导等活动来促进合规纳税。这个办公室制定和提供一些计 划或工具系统，专门用来帮助免税组织了解并承担起他们的纳税责任。这个部门 的工作在达成合规纳税中是很重要的一环，因为我们相信，当税法的精神和条文 都具备时，大多数的免税组织就会尽力遵守法律法规的要求了。 夕}、界影响因素：日益复杂的环境使合规纳税受到挑战 影响合规纳税的因素各有不同，后果也不同。想见得到，这些影响因素并非 各自独立存在，也不是一概都产生负面的影响。综观之，这些因素加在一起，形 第四部分 慈善税收机制·355· 成了一种日渐复杂的文化环境，此环境中一部分免税组织或个人对遵守税规掉以 轻心，而另一部分则比较合作。 免税组织从规模，复杂性到商业性都有增加 过去10年里，免税组织增长很快，而这种增长趋势已经影响到其行业的经 营方式。仅仅从200