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模块四 计算税款－所得税;本模块学习任务 1、掌握企业所得税的基本计算方法 2、掌握个人所得税的基本计算方法;任务一 计算企业所得税;一、认识企业所得税 企业所得税是对在我国境内企业取得的所得依法征收的一种税。;(二)、企业所得税的征税对象;1、居民企业：来源于中国境内、境外的所得 2、非居民企业 （1）在中国境内设立机构、场所的： 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得； 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得; （2）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的： 来源于中国境内的所得。;来源于中国境内、境外所得的确认原则;企业所得税税率为25%;①：境内和境外所得 25% ②：境内所得 25% ③、④ ：境内所得 20%;(四)、企业所得税的税收优惠;3、企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减半征收企业所得税。 ——实施条例86条;6、一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。 ——实施条例90条;8、免税收入： （1）国债利息收入 ——实施条例82条 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性 投资收益（指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益） ——实施条例83条 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 ——实施条例83条 （4）符合条件的非营利组织的收入——实施条例84、85条;(五)、征收方法; 企业所得税纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。;应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－弥补以前年度亏损 ;（一） 收入总额的确定——实施条例第14-22条; 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。——实施条例25条 ;减除责任人赔偿和保险赔款后的余额;2、不得扣除的项目：;（1）工资薪金支出;例：某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，其中支付给残疾职工工资60万元，则： 允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元;（2）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 ;例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为8万元，则： 1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元 2、职工福利费扣除限额=100×14%=14万元 调增额=20-14=6万元 3、工会经费扣除限额=100×2%=2万元 调增额=5-2=3万元 4、当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5万元 调增额=8-2.5=5.5万元 即5.5万元可以结转下年继续抵扣;（3）各类保险费; 保险公司的理赔款和未发生意外事故保险公司给予的奖励，应计入当年应纳税所得额缴纳所得税。;（4）借款利息支出——实施条例第38条;例：A企业某年度共发生利息支出5.6万元，其中从银行借款80万元，年利率5%，其中50万元是为建造固定资产借入，该固定资产尚未完工；从B企业借款20万元，年利率为8%。则： 允许在税前扣除的借款利息=(80-50) ×5%+20×5%=2.5万元应资本化的借款利息=50×5%=2.5万元 调增额=5.6-2.5-2.5=0.6万元;（5）业务招待费;例：某企业某年销售收入为3000万元，发生业务招待费23万元，则： 销售收入的5‰=3000×5‰=15万元 业务招待费的60%=23×60%=13.8万元 ∴允许在税前扣除的业务招待费=13.8万元 调增额=23-13.8=9.2万元 ;（6）广告费和业务宣传费;（7）固定资产; ; 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。;（8）公益性捐赠——;（三）亏损弥补;例：假设某企业一直执行五年亏损弥补期，下表是该企业10年盈亏情况，请分步说明如何弥补亏损并计算企业10年各年应纳所得税额(税率2008年前33%，2008年25%)。;例：某企业假定2008年度有关