长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理分析.docVIP

精品论文 参考文献 长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理分析 田　旭/中华女子学院 【摘　要】长期股权投资成本法体现了保守确定收益的原则，权益法体现了与被投资企业共担风险的原则，各自有着不同的适用范围。由于企业情况的变化可能导致二者的转换，长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理随着投资单位对被投资单位投资份额的变动,投资单位对其持有的长期股权投资的会计核算方法会在成本法和权益法之间转换。长期股投资的处理中新增投资、成本法终结前的长期股权投资以及新旧投资合并考虑的账务处理，根据重要性原则以及一致性原则，解决追加投资中被投资单位实现净利益处理的不妥当以及在长期股权投资变动时所调整的账面价值数不明确等问题进行改进。 【关键词】长期股权投资；成本法；权益法；转换；会计处理 长期股权投资是企业根据其投资战略对其所看重的单位进行的投资,由此形成对目标单位权益的一种金融资产。长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位,按照投资单位对被投资单位投资份额的大小不同，从而拥有对被投资单位权益收获的不同,长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法。近年来，随着企业的快速发展，长期股权投资的情况在不断变化，而长期股权投资成本法与权益法的转换越来越多的运用到企业中去，本文就成本法装换为权益法重点说明。 一、长期股权投资成本法转换为权益法的适用范围及主要方法 《企业会计准则第 2号———长期股权投资》规定投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法；投资方对被投资方能够控制或无重大影响的长期股权投资，应采用成本法。在实际经济活动中，因为追加投资比例或减少投资比例等因素，从而引发长期股权投资核算由成本法转换为权益法问题，这属于会计政策的变更，应采用追溯调整法。本文就成本法转换为权益法的会计处理进行探讨。 （一）长期股权投资成本法转换为权益法的适用范围 长期股权投资核算由成本法转为权益法的适用范围包括以下几种情况。1、由于追加投资等原因，使投资企业由原来对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的情况，转变为能够对被投资单位具有共同控制或重大影响的情况，会计核算方式由成本法转换为权益法核算；2、因处置或收回投资等原因，导致的不再对被投资单位实施控制，但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制的情况，会计核算方式同样由成本法转换为权益法核算。 （二）长期股权投资增资情形下转换为权益法的处理方式 长期股权投资增资的情况就是长期股权投资投资方对于被投资方的持股比例上升。因为持股比例上升由成本法转换为权益法的情况，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理。 1、原来所持有的长期股权投资的账面余额大于按照原持股比例计算确定的应享有原取得投资时被投资单位可以确定辨认净资产公允价值份额之间的差额即正商誉，这时不调整长期股权投资的账面价值；原来所取得投资时的长期股权投资账面余额小于原取得投资时应享有被投资单位可以确定辨认净资产公允价值份额的差额又称负商誉，这时一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。 2、对于在投资之后追加取得的股权部分。应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可以确定辨认净资产公允价值的份额， 其中投资成本大于投资时，应享有被投资单位可以辨认净资产公允价值份额即正商誉的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可以辨认净资产公允价值份额即负商誉的，应调整增加长期股权投资的成本， 同时应计入取得当期的营业外收入。进行上述这些调整时应综合考虑原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额，即商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关联。 （三）长期股权投资减资情形下转换为权益法的处理方式 长期股权投资情况就是处置投资。处置投资行为又涉及被投资单位处置部分投资的处理和处置投资之后剩余投资的后续处理。处置行为完成后，成本法转换为权益法实质上只是涉及剩余投资的会计处理。 1、在处置投资后应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资。 2、比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可以辨认净资产公允价值的份额， 属于投资作价中体现的正商誉部分，这时不调整长期股权投资的账面价值；而属于投资作价中体现的负商誉部分，应在在调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。 二、长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理中的重要事件 长期股权投资是企业中较为重要的一项金融