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《会计准则专题》课程辅导 第八章 债务重组 教学目的与要求的定义、重点与难点重点难点是。 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定出让步的事项。债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务债权人出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务债权人减免债务人部分债务本金或者利息降低债务人应付债务的利率等。 在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。以资产清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务以非现金资产清偿债务是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。债务人用于偿债的资产主要有存货、、固定资产、长期投资、无形资产等。债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息降低债务人应付债务的利率等债权人放弃债权而享有股份的公允价值或者重组后债务账价值在满足《企业会计准则第22号──金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认营业外收入──。债权人放弃债权而享有股份的。将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资股份的公允价值或者重组后债权的账价值之间在满足《企业会计准则第22号──金融工具确认和计量》所规定的金融资产终止确认条件时，将其终止确认，营业外支出──债务重组损失重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 例8-1 甲企业欠乙企业购货款80 000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60 000元货款，乙企业对该项应收账款计提10 000元的坏账准备。 （1）甲企业的会计处理 债务重组利得＝80 000－60 000＝20 000（元） 借：应付账款──乙企业 80 000 贷：银行存款 60 000 营业外收入──债务重组利得 20 000 （2）乙企业的会计处理 债务重组损失＝80 000－60 000－10 000＝10 000（元） 借：银行存款 60 000 坏账准备 10 000 营业外支出──债务重组损失 10 000 贷：应收账款──甲企业 80 000 若乙企业对该项应收账款计提30 000元的坏账准备，则乙企业的会计处理变成： 借：银行存款 60 000 坏账准备 30 000 贷：应收账款──甲企业 80 000 资产减值损失 10 000 （二）以非现金资产清偿债务 对抵债非现金资产的公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置的原则分不同情况进行： 　　非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号──收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本　　非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出　　非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。700 000元，甲企业在短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的市场价格550 000元，实际成本440 000元，这部分的存货跌价准备为5 000元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库。乙企业对该项应收账款计提10 000元坏账准备。 （1）甲企业的会计处理 债务重组利得＝700 000－550 000－550 000×17%＝700 000－550 000－93 500＝56 500（元） 借：应付账款──乙企业 700 000 贷：主营业务收入 550 000 应交税费──