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非货币性资产交换 乙公司 （1）判断 500／8000＝6.25%＜25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础 （2） 换入资产成本＝7500 ＋ 500 ＝8000（万元） 非货币性资产交换 （3）会计分录： 借： 投资性房地产—成本 8 000 贷：交易性金融资产—成本 5 500 —公允价值变动 500 投资收益 1 500 银行存款 500 借：公允价值变动损益 500 贷：投资收益 500 非货币性资产交换 二、以账面价值计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，且或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付或收到补价，均不确认损益。 即： 换入资产成本＝换出资产账面价值＋换出资产的销项税额＋应计入换入资产成本相关税费－换入资产可抵扣进项税额±货币资金 非货币性资产交换 【例14】甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2012年2月1日甲公司以其拥有的对丙公司的长期股权投资与乙公司拥有的商标权进行交换，甲公司持有的长期股权投资账面余额为500万元，已计提减值准备140万元，该投资在市场没有公开报价，公允价值不能可靠计量；乙公司商标权账面余额为420万元，累计已摊销金额为60万元，其公允价值也不能可靠计量，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要交纳营业税18万元。乙公司将换入的资产仍作为长期股权投资核算，甲公司将换入的资产仍作为无形资产核算。要求编制甲、乙公司相关会计分录。 非货币性资产交换 解：甲公司 （1）判断 以长期股权投资交换商标权属于属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质但公允价值不能够可靠计量，采用账面价值计量基础 （2） 换入资产成本＝500－140＝360（万元） 非货币性资产交换 （3）会计分录： 借： 无形资产 360 长期股权投资减值准备 140 贷：长期股权投资 500 非货币性资产交换 乙公司 （1）判断 以长期股权投资交换商标权属于属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质但公允价值不能够可靠计量，采用账面价值计量基础 （2） 换入资产成本＝420－60＝360（万元） 非货币性资产交换 （3）会计分录： 借： 长期股权投资 360 累计摊销 60 营业外支出 18 贷：无形资产 420 应交税费—应交营业税 18 非货币性资产交换 【例15】甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2012年4月15日甲公司以其拥有的一幢仓库与乙公司持有的长期股权投资进行交换。该仓库账面余额为350万元，已提折旧235万元，公允价值不能可靠计量。长期股权投资账面余额为105万元，该投资在市场没有公开报价，公允价值不能可靠计量；乙公司另向甲公司支付银行存款10万元，税务机关核定甲公司为交换该仓库需要交纳营业税5.75万元。乙公司将换入的资产仍作为长期股权投资核算，甲公司将换入的资产仍作为固定资产核算。要求编制甲、乙公司相关会计分录。 非货币性资产交换 解：甲公司 （1）判断 10／115＝8.7%＜25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质但公允价值不能够可靠计量，采用账面价值计量基础 （2） 换入资产成本＝115－10＝105（万元） 非货币性资产交换 （3）会计分录： 借：固定资产清理 115 累计折旧 235 贷：固定资产 350 借：固定资产清理 5.75 贷：应交税费—应交营业税 5.75 非货币性资产交换 借： 长期股权投资 105 银行存款 10 营业外支出 5.75 贷：固定资产清理 120.75 非货币性资产交换 乙公司 （1）判断 10／115＝8.7%＜25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商