中国税制所得税制文件材料教学稿件.ppt

;;（二）累进税率和比例税率;（四）对所得额课税的征收方法;一、企业所得税的概念 （一）企业所得税概念 企业所得税是对我国境内企业（个人独资企业和合伙企业除外）和组织的生产经营和其他所得征收的一种税。;;一、企业所得税纳税人 （一）纳税人范围的一般规定 1、在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 注意：个人独资企业、合伙企业除外。 2、居民企业和非居民企业的规定 作为纳税人的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税义务。 ;;;;; 1、企业所得税的收入总额 企业以货币形式或者非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 包括项目见p228 2、不征税收入 收入总额中的下列收入为不征税收入 （1）财政拨款 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 （3）企业取得的税收返还以及???务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。;3、扣除项目的一般规定 （1）企业实际发生的与取得收入有关的扣除项目，指从性质和根源上与取得应税收入相关的支出。 （2）合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 a、成本包括：直接材料、直接人工和制造费用 b、费用包括：销售费用、管理费用和财务费用（已计入生产成本的有关费用除外） c、税金包括：消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。 d、可扣除的损失包括：实际发生的固定资产、存货的盘亏、损毁、报废净损失，转让财产损失、呆账损失、坏账损失以及人力无法抗拒的非常损失。 e、企业作为损失处理的资产，在以后年度全部或者部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。 ;4、扣除项目的特殊规定 （1）企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除 （必须是企业通过县级以上人民政府及其部门或者公益性社会团体用于公益事业的捐赠） （2）企业实际发生的合理的职工工资薪金准予在税前扣除。 注意：企业为投资者或雇员个人向商业保险机构投保的忍受保险或者财产保险，不得扣除。但是为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费准予在计算应税所得额时据实扣除。 （3）企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除 注意：企业内部营业机构之间发生融通资金，调剂资产使用和提供内部经营管理服务等内部业务往来的，无论是否实际支取相关的利息，租金，特许使用费和服务报酬等款项，在计算企业及其各营业机构的应纳税所得额时均不确认相关收入或扣除。 （4）符合规定的汇兑损失可以在所得税前扣除 计入资本成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分不能扣除。;（5）职工福利费、职工工会经费和职工教育经费按照一定比例据实扣除。其中职工福利费不超过工资薪金的14%部分；工会经费不超过工资薪金总额的2%；教育经费不超过2.5%部分允许扣除，超过部分在以后纳税年度结转扣除。 （6）与生产经营活动相关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。 （7）符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入15%部分，准予扣除，超过的在以后结转扣除。 （8）金融企业依据规定计提的呆账准备，其按提取呆账准备资产期末余额1%计提部分，允许扣除。金融企业收回已核销的呆账损失，应相应调增其应税所得额。 ;（9）企业按法律承担环境保护、生态恢复、安全生产等义务岁所提取的专项资金，经核定，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （10）遭受自然或者以外事故损失，准予减除保险公司给与赔偿部分后，扣除。 （11）企业参加的财产保险和责任保险，按规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。 （12）企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，分期据实扣除。以融资性租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租赁人固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 （13）企业发生的佣金在企业（a）有合法真实凭证、（b）支付对象是独立有权从事中介服务的企业和个人，不包括本企业雇员；（c）支付标准在服务金额的5%（含）以内。准予扣除 （14）企业为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出，允许扣除 （15）企业转让资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。;5、不得扣除的支出;6、资产的税务处理;（五）企业重组;（七）应纳税额;2、境外已纳所得税的抵免计算 计算公式如下： 　　境外所得税税额的抵免限额＝境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额。 对于外国企业向持有其10%以上股份比例