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第三章 要素费用的核算 本章主要阐述成本核算的目标、原则和要求，已经成本核算的一般程序；并介绍材料费用和职工薪酬的归集和分配等。 第一节 成本核算的目标、原则和要求 一、成本核算的目标（同学们进行讨论） 提示：起初的目标是什么？ 后来，受科学管理思想的影响，成本核算的目标又是什么？ 结论：起初仅仅是为了正确确定企业存货价值及其利润，为编制对外财务报告服务； 到了20世纪20年代后，受科学管理思想的影响，控制成本的概念得以强化，目标可归结为：确定盈亏及存货价值；促进优化管理行为；服务经营决策。 二、成本核算的原则 1、实际成本计价原则 2、成本分期核算原则 3、合法性原则 4、重要性原则 5、一贯性原则 6、权责发生制原则 三、正确划分各种费用支出的界限 1、收益性支出和资本性支出 2、产品制造成本与期间费用 3、本期产品成本和下期产品成本的界限 4、各种产品成本的界限 5、在产品和完工产品的界限 四、产品成本核算的一般程序（见教材P18-19） 第二节 材料费用的核算 一、直接材料费用的归集 产品成本中的直接材料费用，是指产品生产工艺过程中直接消耗的原料、辅助材料、外购半成品、包装材料以及燃料和动力等。直接材料费用的归集，就是要正确计算产品生产过程中材料消耗的数量和价格。 （一） 消耗材料数量的计算 消耗材料数量的计算有两种方法，一是连续记录法（永续盘存制），一是盘存计算法（实地盘存制） 1、连续记录法 2、盘存计算法 （二）消耗材料价格的计算 1、?按实际成本计价组织材料核算的企业 2、按计划成本计价组织材料核算的企业 （三）材料采购成本的汇集 材料采购成本包括： 1）买价、2）外地运杂费、3）运输途中的合理损耗、4）入库前的挑选整理费、5）按规定应支付的税金、6）大宗材料的市内运输费等。 其中：1）和5）直接计入材料成本，其余则需根据分清成本对象，分配计入。 二、材料费用的分配 （一）直接材料费用的分配方法 两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以选用重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）等方法；动力费用的分配，一般可以选用定额耗用量比例分配法、系数分配法、生产工时分配法和机器工时分配法等方法。 1、重量分配法 重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用重量分配法。重量分配法的计算公式如下 费用分配率计算公式 例1：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用A材料90000元，本月三种产品的净重分别为2000千克、2500千克、4500千克。采用重量分配法，编制“A材料费用分配表”如下表（3-1）： 2、 定额耗用量比例分配法 定额耗用量比例分配法是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这里的材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也可以是定额总成本。采用定额耗用量比例分配法，要求企业各种产品的材料消耗，都制定有比较先进和合理的消耗定额。定额耗用量比例分配法的计算公式如下： 例3-2：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用B材料30360千克，每千克实际平均单价为25元，计759000元；本月三种产品实际投产量分别为420件、240件和180件，单位产品材料消耗定额分别为20千克、60千克和40千克。单位产品材料消耗定额成本分别为488元、1464元和976元。采用定额耗用量比例分配法，B材料费用分配过程如下： （1） 按定额耗用量比例分配 ②编制B材料费用分配表如下表（3--3）： 分析： 上表中，分配率为1.012，即材料际消耗量为定额消耗量的101.2%，材料实际消耗量大于其定额消耗量，没有完成材料消耗定额，消耗量超支1.2%。 3、系数分配法（标准产量比例分配法） 例3-3：某厂生产801、802、803、804、805五种产品，五种产品本月共同耗用C材料897750元；五种产品单位产品C材料消耗定额分别为48、54、60、72和78千克；本月实际产量分别为1000、2500、5000、3000和2000件。C材料费用采用标准产量法分配。 本例该厂生 产 一 个系列五种产品，可以选用正常生产和大量生产，且为系列产品中的中间产品803产品为标准产品。 （2）计算各产品的系数。系数是某种产品与标准产品的比例关系。企业可以根据单位产品的定额消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、面积、长度和重量等来计算各种产品的系数，标准产品的系数为1。系数一经确定，在年度内一般不作变动。如下表（3--5）