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企业内部控制制度中的常见问题及纠偏 企业内部控制制度中的常见问题及纠偏 文/刘忠勇 2008年5月22日，财政部、证监会、市计署、银监会、保监会联台发布《企朴内部控制基木规范》，`?010年性月z}n，五部委联合发布《企业内部控SIi}J配套指引》，并;fill定了实施时问表。根据基本规范和配套指引，许多企业制定了内部控制制度，建立起内部控制组织架构，努力提高管理水平，然而不少企业对基木规范和配套指引理解不够，制定的内部控制制度不够科学严谨甚至存在明显缺陷，现将·些常见的问题介绍如卜。 一、目标定位不当 最常见的是有些企业为了提高公司的盈利能力，以利润的最大化为口标:还有一些企业由于以前囚内部控制薄弱遭受过损失，因此把保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实刊靠、确保获得会计师事务所的标准无保留审计意见作为内音卜控制的目标。 内部控制的目标是合理保证企}n经营管理合法合规、资广:安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制口标不合理或不完蔡都是错}吴的。 二、违背内部控制的基本原则 比较常见的有以下方面:(〕违背个面性原则有此企业的1J部控制制度中，只井重对控制环境、风险评估、控}l}il浩动等方而的建设，对企业文化则役有提及。石些企业在内控知识的教育墙训中，只对中层以上一部或关键岗位员工进行，对其他基层员工则没有组织内控培训。这此都违背f全面性原则。 内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆孟企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空一I点。内部控制的甲要性原则也是在兼顾全面的基础卜，关汗重要朴务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 C一)违背制衡性原则 最常见的是汗一支笔 u”市批制度、“全额超过又义力元以}一由总经理审批”以及w事项由火米部门(岗位〕全权负责”等形式的规定，这些规定没有设置’’}ii}}l:的上限，忽视了重大决策应实行集体决策制度，不应由某一人审批，违背了制衡性原则。 内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、枚务流程等方面相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某项i :4}必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，}, r1时还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。 吸三)违背成本效益原则 例如:“禁止进行任何对外担保”等无条件回避所有风险的规定，或“所有采购都必须签训fs面台卜」”，“所有岗位的工作都由不同人员分别负责”、“确保资产绝对安全并不受任何损失”、“不能出王则r.何安个事故”等规定，表面卜看苗然使经济安全有了保证，却违背了成本效益原则。 内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投人成本和产出效益之比。 与上述例了相反的是，有些企业为了提高]科效率或减少人工成卞，简化必要的手续。例如有咚运输企业将运输、发票开具、收款等系列下作都交给司机办理，在提供运输劳务的同时，随身携带运输发票，现结账现开票。这种制度不仅还背制衡性原则，也违背了成本效益原则。 对成木效益原则的判断需要从企业嚓体利益出发，尽管某此控制会影响工作效率，f日可能会避免整个企枚面临更人损失，此时仍应实施相应控制。 (四)违背适应性原则 例如:外贸企业规定不得从事外汇买卖业务，业务简单、信息化基砒差的小型企业规定必须将所有枚务纳入} :i; }}系统等，都违背了适应性原贝」。 内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竟争状况和风险水下等相适应，并随着冶况的变化加以凋蔡。适应性原则要求企业建立与实施内部控制应当具有前f}性，适时地对内部拧制系统进行评钻，发现叫能存在的问题，并及时采取措施子以卜卜救。 三、组织机构不合理 比较常见的现象:一是没有独立的内部审计机构，如有灼企业将内部’’,}i计机构没在监察，lI沉I部或财务部，有的虽然有独立的内部审计机构，但其负责人却由财务负责人或企业分管领P.兼任，使其失去了独立性，许多企业内部审计机构的报告只直接提交给总经理;_是内部控制的职责划分小合理，如规定“总经理负责内部控制的建立健全和有效实施”等。 根据有关规定，企业应建立起由股if、大会、笠事会、监事会、经理层及有关部门组成的完整的公司内部治理机构，各层机构在企饮内部控制中分别承担不I} }J的职责，发挥小一:}J的作用。其，!，董事会对内部控制的建立健全和有效实施负曾,责，管理层负责组织领导企业内部控制的n常运行，内部’’} i川部门则在评价内部拧制的有效性以及提出改进建议等方面起着关键作用二最好的方式是在董事会中设立审训委员会，由独立董事扭任审计委员会