第五章-所得税.pptVIP

应付税款法 应付税款法会计分录 借：所得税费用　　　　　　275　　225　 　贷：应交税费－应交所得税275　　225 　　　　 债务法 债务法下会计分录 借：所得税费用　　　　　　250　　250　 　　递延所得税资产　　 　　25 　贷：应交税费－应交所得税275　　225 　　　递延所得税资产　 　　　　　25 　　　　 【例19-1】A企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。 分析：　　20×8年12月31日，该项固定资产的账面余额=750-75×2=600（万元），该账面余额大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。　　20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）　　其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）　　该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。 假定所得税税率为25%，则： 　借：所得税费用　　30（120× 25% ）　　　　　　　 　 贷：递延所得税负债 30 借：递延所得税资产 12.5（50× 25%） 贷：所得税费用 12.5 【例19-2】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为10 年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。 分析：　　该项固定资产在20×7年l2月31日的账面价值=750-750÷10　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 =675（万元）　　该项固定资产在20×7年12月31日的计税基础=750-750÷20　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 =712.5（万元）　　该项固定资产的账面价值675万元与其计税基础712.5万元之间产生的37.5万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。 假定所得税税率为25%，则： 借：递延所得税资产37.5×25% ＝9.375　　　　　　　 　 贷：所得税费用　9.375 【例题1·单选题】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。 A．640 B．720 C．80 D．0 【答案】A 【解析】该项固定资产的计税基础＝1000-200-160＝640（万元）。 【例题2·单选题】大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。 A．0 B．270 C．135 D．405 【答案】D 【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270×150%= 405（万元）。 　2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。　【例19-8】A公司20×7年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元。假定该原材料在20×7年的期初余额为零。 分析：　　该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备=5 000-4 000=1 000万元。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4 000万元　　该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础为5 000万元不变。　　该存货的账面价值4 000万元与其计税基础5 000万元之间产生了1 000万元的暂时性差异，该