[管理学]消费税会计.pptVIP

一、消费税的计算 （一）消费税的定义 对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 （二）消费税的纳税义务人 凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税义务人。 （三）消费税的代收代缴义务人 受托加工消费税应税消费品的单位和个人为消费税的代收代缴义务人，但个人除外。 （四）具体征收范围及税目 1、烟：卷烟、雪茄烟、烟丝； 2、酒及酒精：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精（不包括食用料酒） 3、成品油：汽油（含铅汽油和不含铅汽油）、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油和其他燃料油； 4、小汽车：乘用车和中轻型商务车；不包括沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 5、摩托车； 6、汽车轮胎；子午线轮胎免征，翻新轮胎停征 7、化妆品 （四）具体征收范围及税目 8、贵重首饰及珠宝玉石； 9、高尔夫球及球具； 10、高档手表； 11、游艇； 12、鞭炮、焰火； 13、木制一次性筷子 14、实木地板 （四）具体征收范围及税目 熟记三类应税消费品的税率 1、卷烟 （1）甲类卷烟（每标准条的调拨价格在70元以上) 56%/每箱150元 （2）乙类卷烟（每标准条的调拨价格在70元以下) 36%/每箱150元 （四）具体征收范围及税目 2、白酒 20%/每吨1000元 3、啤酒 （1）甲类啤酒（每吨出厂价格在3000元以上) 250元/吨 （2）乙类啤酒（每吨出厂价格在3000元以下) 220元/吨 （五）计税方法 （六）视同销售销售额的确定 （六）视同销售销售额的确定 应税消费品全国平均成本利润率表 （七）委托加工应税消费品消费税的计算 （七）委托加工应税消费品消费税的计算 （八）进口应税消费品消费税的计算 （九）准予从应纳消费税税额中扣除已纳消费税税款的两种情况 （九）准予从应纳消费税税额中扣除已纳消费税税款的情况 例题 例题 例题 例题 消费税会计处理 （一）、企业生产销售应税消费品应纳消费税的会计处理 企业将生产的产品直接对外销售，应缴纳的消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 例题 例题 例题 例题 (二）委托加工应税消费品的会计处理 委托方设置“委托加工物质”科目归集通过加工取得存货的成本 ①委托方发出主要材料的实际陈本计入“委托加工物质” ②委托方支付的加工辅料费计入“委托加工物质”，支付的增值税计入应交增值税进项税额科目 ③委托方将存货运回支付的运杂费，不能抵扣的计入“委托加工物质”，能抵扣的计入应交增值税进项税额科目 ④支付受托方代收代缴的消费税时？ ⑤委托方将存货入库时， “委托加工物质”科目的金额一次性转入存货科目 (二）委托加工应税消费品的会计处理 税务处理： 委托加工的应税消费品，于委托方提货时由受托方代收代缴消费税。委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。 (二）委托加工应税消费品的会计处理 1、如委托方将委托加工产品收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本， 借：委托加工物质 贷：应付账款/银行存款——受托方 (二）委托加工应税消费品的会计处理 2、如委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税金-应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款 (二）委托加工应税消费品的会计处理 [例]新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。新兴摩托车厂收回轮胎直接对外销售 (二）委托加工应税消费品的会计处理 新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税 =[5000×12+500×(10+10)] ÷(1-3%) ×3% =2165元 应纳增值税=500×(10+10)] ×17%=1700元 (二）委托加工应税消费品的会计处理 1. 发出原材料时： 借：委托加工物质　5000×12=60000 　　贷：原材料——橡胶　60000 2. 支付加工辅料费、增值税： 借：委托加工物质　10000 　 应交税金——应交增值税（进项税额）　1700 　 贷：银行存款　11700 　　 (二）委托加工应税消费品的会计处理 3. 支付代收代缴的消费税： 借：委托加工物质　21