[管理学]消费税税务筹划.pptVIP

STOP AND THINK: 案例： 某企业销售商品20000件，每件售价300元，其中含木质包装箱价款60元。 某公司既生产化妆品，又生产护肤品，2009年公司化妆品的销售额为600万元，护肤品的销售额为300万元，该公司为促销产品，将化妆品和护肤品成套销售。 案例讨论 丰收卷烟实业有限公司是一家大型国有卷烟生产企业。1月接收到一笔7000万元的订单。如何生产这批产品？公司经理与销售总监、财务总监的意见不一，这在公司的发展史上还是第一回。事情起因是这样的; 由于企业成立十年多了，企业一直满负荷运行状态，去年底，公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修中，无法进行烟叶生产。公司总经理认为：应该暂停烟叶生产线的维修，尽快回复生产，从而提高本企业的生产业绩。销售总监认为：未来兑现合同，公司应该与外厂合作，请其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后用本企业继续加工成卷烟。财务总监认为：应该委托正兴卷烟厂直接生产成品卷烟，收回后直接销售出去。但是，销售总监担心正兴卷烟厂会延误交货期限而缴纳违约金。 恒久远珠宝有限公司以珠宝玉石为主要经营项目。其经营特点在于该公司自己并不生产应税消费品，而只是购进珠宝玉石后，经过简单的组合或加工，再将珠宝玉石销售出去，1999年7月，该公司发生如下业务：　　1.从商业企业购进价值50万元的珠宝玉石，该公司月初库存的外购珠宝玉石价值10万元，月末库存的外购珠宝玉石价值30万元。　　2.销售珠宝玉石45万元，货款已收讫。　　月末，该公司财务人员计算出应纳消费税1.5万元，其计算方法如下：　　45×10％-（50+10-30）×10％＝1.5万元 　但有关税务机关详细审核后，明确指出该公司外购的珠宝玉石已纳消费税款不能抵扣。对此，公司财务人员坚持认为自己的计算没有错误，并找来税法书，强调税法中有如下规定：外购的已税烟丝，已税酒及酒精、已税化妆品、已税护肤护发品、已税珠宝玉石、已税鞭炮焰火、已税汽车轮胎、己税摩托车8种应税消费品用于连续生产应税消费品，在计税时准予根据生产的数量扣除外购的应税消费品已纳的消费税，但税务机关认为该企业的情况并不适用税法中这一税款抵扣条款。 （二）具体案例 四、不同生产加工方式的税收筹划 受托方代收代缴消费税税额为： 750×150＋（1500000＋2000000＋750×150）/（1－45%）×45%＝3068181.82（元） 对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为： （750×25×400－1500000－2000000－3068181.82）×（1－25%）＝698863.64（元） 精品课程立体化教材系列 （二）具体案例 四、不同生产加工方式的税收筹划 1.具体案例 【案例三】某卷烟厂某月购入一批价值为3571429（1500000＋1000000＋1071429）元的已税烟丝，加工成甲类卷烟，加工费用共计1000000元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价400元/条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。 精品课程立体化教材系列 （二）具体案例 四、不同生产加工方式的税收筹划 2. 案例解析 应纳消费税税额为： 750×150＋750×25×400×45%－3571429×30% ＝2416071（元） 税后利润为： （750×25×400－3571429－1000000－2416071）×（1－25%）＝384375（元） （二）具体案例 四、不同生产加工方式的税收筹划 3. 案例评析 自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格； 委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工两种情况： 部分委托加工 ，与自产自用相同 ； 全部委托加工 ，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接销售价格，税后利润就较高 。 外购应税消费品连续生产，如果外购应税消费品价格高于临界值【 （原材料购入价格＋加工成本）/（1－应税消费品的消费税税率） 】，则其税后利润低于自产自用的应税消费品。 精品课程立体化教材系列 （三）分析评价 四、不同生产加工方式的税收筹划 企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基最小，缴纳税款最少，利润最大。 当纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应选择工业企业而不是商业企业。 酒类产品生产企业、金银首饰生产企业要尽量使用自产自用的应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减少利润。 该种筹划方法需要注意的问题是： 精