[管理学]第六章 资产负债表.pptVIP

第六章 资产负债表 上一章介绍收益表要素：收入、费用和利润的确认、计量、记录和报告，本章介绍资产负债表要素：资产、负债和所有者权益的确认、计量、记录和报告。 第一节 资产的确认、计量与记录 一、资产的定义与特征 1、定义：资产是指企业过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来未来经济利益的资源。 2、特征：见书p201。 二、资产的分类 见书，略。 三、资产的确认 资产确认涉及到资产确认标准问题。 确认标准： 符合资产的定义与特征； 能够用货币进行计量。 三、资产的确认 具体说来，包括以下标准： （1）资产很可能为企业带来未来经济利益。如：研究与开发支出、无法开采的矿山； （2）由企业拥有或控制。如公路、海洋资源、客户名单（无形资产）、客户忠诚度（是一种无形资源、但不一定是企业的无形资产） 后两个有争议。 （3）产生于过去的交易或事项。如签订的购货合同不能确认资产。 （4）能够用货币进行计量。如人力资源、环境资源、自创商誉、外购商誉等。 四、资产计量的原则 计量原则采用实际成本原则，实际成本原则又称历史成本原则，指以取得资产时的实际支出作为资产的计量标准。 注意：资产的计量主要以历史成本为计量属性，但也不排除有时可能用到其他计量属性，比如恶性通货膨胀时一般不采用历史成本计量属性，又如当无法获取历史成本资料时，可以使用其他计量属性。 四、资产计量的原则 例如：某企业接受外界捐赠一台六成新的机器设备(净残值为０)。若： （1）企业从捐赠方得知此机器设备的历史成本为10 000元，已提折旧4 000元，则企业应做会计分录为： 固定资产 6 000 营业外收入 6 000 四、资产计量的原则 （2）企业无从得知机器设备的历史成本资料，但通过市场调查得知，该种机器设备在全新状态下为12 000元，则： 固定资产 7 200 营业外收入 7 200 这里，（1）采用历史成本计量属性，（2）现行市价计量属性。 五、具体资产的计量 资产计量原则只是一个一般性的原则，但具体资产计量时还会碰到许多实际问题（如上一章中原材料成本与产品生产成本的计量），这里介绍具体资产的计量。 着重于掌握五种资产的计量：应收票据、应收账款、交易性金融资产、存货、固定资产。 （一）应收票据的计量 应收票据概述 票据贴现 应收票据概述 应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下，因销售产品或材料而收到的商业票据 商业票据包括商业承兑汇票或银行承兑汇票，前者由购货单位承兑，后者由银行承兑 理论上，应收票据有三种来源：赊销商品直接开出票据；应收账款到期无法偿还开出票据以延期支付；企业间资金借贷形成的票据。但我国现行结算制度规定，商业汇票要基于真实的商品交易，且票据期限不超过6个月，因此，我国的应收票据必然产生于商品交易，且是流动资产，由于期限较短，一般按面值计价 应收票据分为息票为光票，后者票面利率为0 应收账款：口头承兑；应收票据：书面承诺 应收票据贴现 1.票据贴现的计算 贴现：企业把持有的未到期的应收票据转让给银行以换取现金的行为 贴现所得额=票据到期值－贴息 贴息＝票据到期值×贴现率× 贴现期/360 票据到期值=票据面值＋票面利息=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限/360 例：甲企业赊销商品收到对方开出的商业票据，票据面值1000元，期限60天，票面利率6%。甲企业持有该票据20天后向银行贴现，贴现率12% 票据到期值=1000＋1000×6%×60/360=1010 贴息=1010×12%×40/360=13.47 贴现所得额=1010－13.47=996.53 若上例中票据为光票，即票面利率为0，则： 票据到期值=1000 贴息=1000×12%×40/360=13.33 贴现所得额=1000－13.33=986.67 注意区分以下概念： 票面利率与贴现率 票据期限与贴现期 票据利息与贴息 票据到期值与贴现所得额 2.票据贴现的会计处理 应收票据贴现分为无追索权贴现和有追索权贴现，前者风险和报酬转移给银行，后者没有转移，按照CAS23《金融资产转移》，企业转移金融资产时： 当企业转移了与金融资产有关的几乎所有风险和报酬时，应终止确认被转移的金融资产 当企业保留了与金融资产有关的几乎所有风险和报酬时，不应终止确认被转移的金融资产，转移金融资产所收到的款项应视为借款 以上例中的息票为例，假设票据没有贴现，到期时甲企业如期收到票据本金和利息： （1）赊销商品收到票据时： 应收票据 1 000