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第三章 税收 “征税权力是最大的权力，是整个国家建筑之根基。它对一个国家的存在和繁荣的重要性，就像我们蒙昧人呼吸的空气一样。它不仅是毁灭的力量，也是保持活力的力量。” 美国最高法院 第一节 税收原理 一、税收概念与特征 （一）税收概念 是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照预定标准参与一部分社会产品分配形成的特定分配关系。 （1）主体 （2）目的 （3）征税依据 （4）实质 （二）税收特征 1.强制性； 2.无偿性； 3.固定性（规范性）。 二、税收原则 概念：是国家设计税收制度、制定税收政策应遵循的基本准则和行为规范，是评价税制优劣和考核税务行政状况的理论标准。 （一）古典税收原则 1.威廉·配第的税收三原则 《赋税论》(1662)、《政治算术》(1690) 劳动是财富之父，土地是财富之母。 公平(税负) 简便(手续) 节省(费用) 2.亚当·斯密的税收四原则 平等 确实 便利 最少征收费 3.瓦格纳的四项九端原则 瓦格纳(1835～1917) 《政治经济学教程》（1876） 《财政学》（1877～1901）。 1.财政收入原则。（1）充分原则（2）弹性原则 2.国民经济原则。（1）慎选税源（2）慎选税种 3.社会正义原则。（1）普遍（2）平等 4.税务行政原则。（1）确实（2）便利（3）节省 （二）现代税收原则 1.马斯格雷夫的税收原则 (1)公平原则 (2)效率原则 (3)政策原则 (4)稳定原则 (5)明确原则 (6)省费原则 2.现代税收原则 (1)财政原则 充分原则、适度原则、弹性原则 (2)公平原则 负担公平、机会公平、社会公平 (3) 效率原则 税收行政效率、税收经济效率 三、税收负担与税负转嫁 （一）税收负担 税收负担指整个社会或单个纳税人(个人和法人)实际承受的税款。 （二）税负转嫁与归宿 （1）税负转嫁与税负归宿概念 （2）税负转嫁形式 (3) 税负转嫁与供求弹性的关系 四、税收分类 (一)以课税对象为标准 (二)以税收管理权限为标准 (三)以税收负担是否转嫁为标准 (四)以计税依据为标准 五、税收制度 （一）税收制度概念 是国家各种税收法令和征收办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程。 （二）税收制度构成要素 1.纳税人（课税主体或纳税主体） （1）含义 是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 （2）纳税人与负税人 （3）纳税人与代扣代缴义务人 2.征税对象 （1）含义 （2）税目 （3）计税依据（税基） 3.税率 含义:是应纳税额与征税对象之间的比例。 形式: (1)名义税率与实际税率 (2)平均税率与边际税率 平均税率(Ta)=T(全部应纳税额)/Y(全部税基) 边际税率(Tm)=△T(应纳税额增量)/△Y(税基增量) (3)附加与加成 (4)比例税率、定额税率与累进税率 1)比例税率 含义：是指不分征税对象数额的大小，只规定一个比例的税率。 特点：税率不随征税对象数额的变化而变化。 优点：具有鼓励先进，鞭策后进的作用 ； 　　　计算简便。 缺点：不能体现量能负担的原则 。 具体形式： 统一比例税率 差别比例税率 －－产品差别比例税率（消费税） －－行业差别比例税率（营业税） －－地区差别比例税率（农业税） 幅度比例税率（娱乐业5%-20%） 2）定额税率 含义：是按征税对象的自然单位数量直接规定一个固定税额的税率。 特点：税率与征税对象的价格没有直接联系。 优点：有利于鼓励企业提高产品质量； 　　　计算简便。 缺点：难以实现财政收入与国民收入同步增长； 　　　适用范围比较窄。 形式：地区差别定额税率 　　　幅度定额税率 　　　分类分级定额税率 3）累进税率 含义：是将征税对象按一定标准划分为若干级距，且从低到高分别规定逐渐递增的税率，即边际税率递增。 特点：税率与征税对象同方向变化 。 优点：符合量能负税原则； 　　　调节收入分配的作用明显。 缺点：计算比较复杂； 　　　有“鞭打快牛”的负作用。 形式：全额累进税率、超额累进税率。 全额累进税率 　　将征税对象全部数额作为计税依据,按最高边际税率计算税额的一种形式。 超额累进税率 　 是将征税对象按数额由小到大分成若干等级部分,对每个等级部分分别规定相应递增比例税率的税率。 甲纳税人 计税依据 应纳税额 ＜10000 5% 9900 495 乙纳税人 ≥10000 8% 计税依据 应纳税额 10000 800 4.纳税环节 　　指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。 同一种税