[经济学]第四章 税收制度.docVIP

第四章 税收制度 第一节、税收制度的含义与构成 一、税收制度 1、含义 税收制度简称税制，是国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理办法的总称，是规范国家征税和纳税的法律规范。 2、作用 通过制定税收制度，一方面可以以法律形式约束纳税人，规定纳税人必须履行的纳税义务；另一方面是以法律形式约束税务机关，规定税务机关必须履行的征税职责。税制一旦经国家法律形式确定后，征纳双方都必须遵照执行。可见，作为征税和纳税规范的税收制度是税收分配活动的具体体现，是处理征纳双方分配关系的法律依据。 3、内容 从内容上看，税制的主体是税种。而每一税种又是由课税对象、纳税人、税率、征税环节、纳税期限等若干个税制要素组成。 二、税制要素 1、纳税人 纳税人又称纳税义务人，亦称法律上的课税主体，是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称法定直接纳税人。纳税主体，分为自然人和法人。 负税人 经济上的课税主体，是税收的实际承担人。负税人是税款的最终承受者。在税负不能转嫁的情况下，纳税人与负税人是一致的，而在可以转嫁的情况下，二者是分离的。 农民以纳税人名义起诉政府的标本意义 2006年4月3日上午，湖南常宁的一位村主任蒋石林，以一名普通纳税人的身份将常宁市财政局告上了法庭，要求法院认定该市财政局超出年度财政预算购买两台小车的行为违法，并将违法购置的轿车收归国库，以维护纳税人的合法权益。这起公益行政诉讼引起了广泛关注，不管结果如何，这件事情都将成为一个标志性事件。因为，这件事情不仅最直观地反映了纳税人权利意识的觉醒，也开启了公民依法监督政府机关的一个先河。在公权力部门及其官员，为纳税人服务的意识尚且淡薄的情况下，纳税人依法维权是确保自己权利得到尊重的重要前提。这一点，从常宁市财政局局长周年贵的态度中就不难看出。他认为：蒋石林的这种起诉应该是没有道理的。如果每个人都起诉，那岂不是给购车的单位带来很多的麻烦？他同时质疑，原告蒋石林是一个农民，现在已经取消农业税，他是否具有纳税人的资格呢？这种无知不能不令我们震惊！众所周知，我国有20多个税种，许多税（比如流转税等）都包含在商品和服务的价格里面，只要你购买了商品、接受了相关服务，就等于直接交了税，简而言之，只要是消费者就是纳税人，“人人都是纳税人”的说法也早已广为流传。蒋石林虽然是一个农民，但他的纳税人资格是毋庸置疑的。如果一位官员连这点常识都不知道，很难想象他能尽职尽责地为纳税人提供良好的服务。而且，蒋石林的起诉也不是“没有道理的”，公民监督国家机关乃是宪法赋予的权利。我国宪法第四十一条规定：“中华人民共和国公民对于任何国家机关和国家工作人员，有提出批评和建议的权利；对于任何国家机关和国家工作人员的违法失职行为，有向有关国家机关提出申诉、控告或者检举的权利……”蒋石林是在给常宁市财政局寄信要求答复没有结果的情况下，才不得不提起诉讼的。透过常宁市财政局局长的态度，我们不难感受到个别官员对纳税人权利的漠视，正是这种漠视，导致了我国财政的巨大浪费。全国政协委员任玉岭提供的数据表明，从1978年至2003年的25年间，中国行政管理费用已增长87倍，平均每年增长23%。中央党校周天勇教授的研究结果显示，我国2003年行政公务的开支实际占国家财政支出的37.8%，这意味着，超过三分之一的财政未能用于社会公共服务。公共财政制度是确保政府按社会公众的集体意愿提供公共物品，以满足社会公共需要的经济活动的基本规则。当行政公务的开支大为增加，就意味着纳税人向政府纳税以享受社会公共产品的权利未能得到尊重。财政的公共性是需要有法律和社会公众的监督来保障的，有了这两点，才能有效防止权力部门及其官员滥用权力损害社会成员利益。从这个意义来说，正是公民的监督权未能充分行使，才导致了行政部门权力的滥用。 因此，需要每个公民都像蒋石林那样，通过合法的渠道，依法维护纳税人的权益，促使公权力部门及其官员严格依法行政，促使财政逐渐回归到公共性的本质上来。 2、课税对象： （1）课税对象，又称课税客体，是国家征税的基本依据，即确定对什么进行征税，是征税的目的物。课税对象规定着征税的范围，是确定税种的主要标志。不同的课税对象，决定着税收的不同种类及各种税收的征税特点。在现代社会，国家的课税对象主要分为所得、商品和财产三大类。 所得税的课税对象是所得额；财产税是以财产的数量或价值为课税对象。转流税则以商品的销售额或增值额为课税对象 征税范围是指课税对象的范围，即课税对象的具体内容。 税源。课税对象不同于税源。税源是税款的最终来源。有些税种的课税对象与税源一致，如所得课税，课税对象与税源都是所得额；有些不一致，如对财产、行为、转流课税。流课税以商品的销售额或增值额为课税对象，却部分或全部地以商品购买者的收入为税源。真正的税源只有在实际的负税人那里才