第十章 收入和利润1-2C.pptVIP

中级会计学 北京化工大学北方学院经管院 主讲教师：张琪 第十章 收入和利润 学习要求： 1、各类收入的会计核算（售后回购、销售折让、销售退回等） 2、提供劳务收入会计核算 3、让渡资产使用权会计核算 （六）分期收款销售商品的账务处理 分期收款销售商品，是指企业已将商品交付给购货方，但货款分期收回的一种销售方式。 对于这种情况，企业应当按照应收的合同或协议价款的现值确定所售商品的公允价值。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。 例题7： :2005年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为2000万元，分5次每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。 根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 可以得到：400×（P/A，r，5）+340=1600+340=1940（万元） 可以在多册测试的基础上，用插值法计算折现率。 当r=7%时，400×4.1002+340=1980.08﹥1940万元 当r=8%时，400×3.9927+340=1937.08﹤1940万元 （1980.08-1940）/（1980.08-1937.08）=（7%-r）/（7%-8%） R=7.93% 财务费用和已收本金计算表 单位：万元 根据上表结果，甲公司各期的会计分录如下： （1）2005年1月1日销售实现时： 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 4000000 借：主营业务成 贷：库存商品 （2）2005年12月31日收取货款时： 借：银行存款 4000000 贷：长期应收款4000000 借：未实现融资收益1268800 贷：财务费用 126880 2006-2009年参照05年会计分录编制. （七）委托代销商品的账务处理 例题：甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为l70 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： 　　　 甲公司的账务处理如下： 　　（1）收到60%的贷款时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　600 000 　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　600 000 　　（2）收到剩余货款及增值税税额时 　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　600 000 　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　570 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　700 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　700 000 委托代销商品——收取手续费方式下（续） 例题8： A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具专用发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12000元，增值税为12000元，增值税2040元。假定代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。 A企业的账务处理： （1）A将甲商品交付B时 借：发出商品 6000 贷：库存商品 6000 （2）A收到代销清单时 借：应收账款——B11700 贷：主营业务收入10000 应交税费——应交增值税（销项税额）1700 借：主营业务成本6000 贷：发出商品 6000 （3）收到B企业汇来的货款11700元时 借：银行存款 11700 贷：应收账款——B11700 B企业账务处理 （1）收到甲商品时 借：受托代销商品 10000 贷：受托代销商品款10000 （2）实际销售时 借：银行存款 14040