养老服务类PPP项目会计核算体系研究.DOCVIP

养老服务类PPP项目会计核算体系研究 张珂钟美 南林业大学经济管理学院 我国PPP项目自从1995年产生以来，便得到了政府和社会公众的高度重视，随 着我国经济的高速发展，我国政府逐渐引入社会资本参与公共基础设施和服务 的建设和运营。健全有效的PPP项目会计核算体系对促进PPP项目的发展起着重 要作用。本文从养老服务PPP项目着手，以建设-经营-移交项目（BOT）模式为 例，提出我M PPP项目会计核算体系以及和关业务的会计核算方法。 关键词： BOT;养老服务类PPP;会计核算;公共基础设施; 1995年，PPP项目在广西、成都、长沙等地相继展开试点，自此以来，逐渐成为 我国公共项目建设的有效的融资方式。2015年5月，国家发改委公开发布第一 批PPP推荐项目1043个，涵盖水利设施、交通设施、市政设施、资源环境、公 井服务等多个领域。同年12月，乂发布了第二批PPP推荐项目1488个，涵盖农 业、水利、交通设施、生态环境等多个领域。2017年5月，南宁市首次在养老 服务行业试点PPP模式，实现了养老服务业与PPP模式的融合，因此，健全养老 服务PPP项目会计核算体系具有重要意义。 1 PPP模式概述 PPP模式，是指私营部门获得公共部门的授权，融资、建设公共项0,并在未来 一段期间|Aj运营该项目的模式。主要分为0■模式（委托运营）、MC模式（管 理合同）、B0T模式（建设一经营一移交）、B00模式（建设一拥有一运营）、 ROT模式（建设一运营一移交）、TOT模式（转让一运营一移交）。其中，养老 服务PPP项目以BOT模式为主。木文介绍了养老服务PPP项目BOT模式下的会计 处理。 2养老服务PPP业务的会计处理 BOT模式，即政府机构与项目公司签署合同，项目公司有义务对项目中的设施 进行建造，并有权在项目建成后的一段时间内（特许经营期）获得相关经济收 入并在特许经营期结束后将项目移交政府的模式。养老PPP项0的建造、移交阶 段与传统BOT项目大致和同，它的不同主要体现在经营阶段。本论文站在项目公 司的角度，以养老PPP项目为例进行会计处理（木文会计处理不考虑相关税 费）。 2.1建造阶段 第一，养老项目建造时发生费用。借:工程施工一合同成本。贷:原材料、应付职 工薪酬、银行存款等。 第二，养老项目建造期间确认相关收入和成木。借:主营业务成木;工程施工一合 同毛利。贷:主营业务收入。 第三，养老项目建造合同的确认。建造合同应当在不同情况K,分别确认金融资 产和无形资产:一是若合同规定，养老项目在建成后的一定期间内，项目公司可 以无条件地自授予方收取确定金额的货币资金，或者项目公司提供经营服务的 收费低于某一金额时，授予方应将差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的 同吋确认金融资产。借:银行存款、应收账款。贷:工程结算。二是若合同规定，项 目公司从事经营期内有权向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定，应 确认无形资产。借:无形资产。贷:工程结算。 第四，养老项目结转施工成本。借:工程结算。贷:工程施工一合同成本;工程施 工一合同毛利。 2.2运营阶段 第一，养老项目经营阶段收入的确认。基础设施建成后，项目公司应当按照《企 业会计准则第14号一收入》确认与后续经营服务相关的收入，与养老项目销售 相关的确认“主营业务收入”，其他的确认“其他业务收入”。借:银行存款。 贷:主营业务收入、其他业务收入。 第二，养老项目经营阶段费用的确认。项目公司在后续服务中支付的各种费用， 与养老项目销售相关的确认“主营业务成本”，其他的确认“其他业务成本”。 借:主营业务成本、其他业务成本。贷:银行存款、应付职工薪酬等。 第三，资产的后续计量。无形资产应在特许经营权合同规定的经营期内，按照直 线法进行摊销。借:主营业务成本。贷:累计摊销。 2.3移交阶段 特许经营期满后，项A公司与政府进行移交淸算，由于列入无形资产或金融资 产的设施已经分期摊销且余额为零，所以只需耍进行实物交割，不做会计处理。 3案例研宄 木文以养老PPP项目的BOT模式为例，介绍相关的会计处理。 3.1建造阶段 某政府为了完善养老服务形式与服务内容，欲建造一集牛.活照料、医疗保健、文 化娱乐于一身的综合性养老社区。项0方案公开招标后，确定甲公司为合作伙 伴。甲公司采用BOT模式参与该养老社区建设，决定投资兴建A综合性养老社区。 于2016年年初开始建设，预计2017年年底完工，2018年1月开始运营。A综合 性养老社区总投资100000万元，并由甲公司投资、建设和运营，特许经营期为 20年。建设期内，甲公司按约定的标准建设该综合性养老社区;该综合性养老社 区建设完成后，甲公司负责运营维护并向服务对象收取服务费用;经营期满后， 甲公司将该综合性养老社区无偿移交给政府。 2016