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企业会计准则——股份支付 股份支付的涵义、特点和分类 股份支付的四个主要环节 股份支付的处理 企业回购股票进行职工期权激励的处理 主要规定小结 一、股份支付的涵义、特点和分类 （一）涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 《公司法》、《上市公司股权激励管理办法（试行）》等允许以股票期权等方式对职工进行激励。 实质上属于职工薪酬的组成部分，但与《职工薪酬》规范的职工薪酬适用不同的计量原则。 一、股份支付的涵义、特点和分类 （二）特点 1、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易； 2、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易，企业获取这些服务的目的是用于正常生产经营，不是转手获利； 3、股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。对价的特殊性可以说是股份支付定义中最突出的特征。 一、股份支付的涵义、特点和分类 （三）分类 权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等 现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金 二、股份支付的四个主要环节 1、授予日：指股份支付协议获得批准的日期 2、可行权日：指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付是一次性可行权，有的则是分批。只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能择机行权。 3、行权日：指职工或其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期 4、出售日：指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 三、股份支付的处理 重点要关注以下时点的处理: （一）授予日：股份支付协议获得批准的日期 “获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 三、股份支付的处理 （二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间 可行权条件：能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。反之，为非可行权条件。包括服务年限和业绩条件。 业绩条件分为： 市场条件:即行权价格、可行权条件及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。如目标股价（股份支付协议中关于股价上升到何种水平时职工或其他方可相应取得多少股份的规定）。由于授予日公允价值条件已考虑，市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。 所谓“授予日公允价值已考虑”是指授予日企业在应用定价模型确认权益工具公允价值时，是基于满足条件期权行权的可能性与不满足条件期权作废的可能性共同影响而确定的公允价值，所以市场条件是否得到满足不再影响企业对预计可行权情况的估计。 非市场条件:除市场条件之外的其他业绩条件。如产品销售增长率、最低盈利目标达到才可行权的规定。由于授予日公允价值条件没有考虑，非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。 所谓“授予日公允价值没有考虑”是指企业在授予职工权益性工具时附有的条件使得最终作为授予权益工具对价所取得的商品或劳务确认金额仅基于最终给予的权益工具的数量，在确定权益工具公允价值时没有权益工具作废这一因素的影响，所以非市场条件一旦不满足就不能确认取得商品或服务的金额。 例：2010年1月，为奖励高管，上市A公司与管理层成员签订股份支付协议，规定如管理层在其后3年均在公司任职，并且公司股价每年平均提高10%以上，管理层成员可以低于市价的价格购买一定数量本公司股票。 同时，作为补充，公司把全体管理层成员的年薪提高50000元，但将其按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购股款。如管理层决定退出这项基金，可随时全额提取。公司以期权定价模型估计授予的该项期权在授予日的公允价值为6000000元。 在授予日，公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%，第二年末调整估计比例为5%，第三年末，实际离职率为6%。 第一年，公司股价提高10.5%,第二年提高11%,第三年提高6%.公司在第一年、第二年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。 思考：此例涉及哪些条款和条件？公司应如何处理？ 如不同时满足服务3年和股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使股票期权，因此两者都属于可行权条件。前者为服务期限条件，后者为市场业绩条件。虽有部分薪金存统一账户管