[经济学]第2章合并报表.ppt

高级财务会计 第2 章 合并财务报表 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并 财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 第七节 合并财务报表综合举例 （一）合并日合并资产负债表的编制 对合并方与被合并方的资产、负债按照一致的会计政策下的账面价值予以合并。 1.按照一体性原则，需要将母公司对子公司的长期股权投资数额与子公司股东权益中归属于母公司的份额予以抵消，同时确认非全资子公司的少数股东权益。(少数股东权益与少数股东损益） 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 （均为子公司个别报表中报告价值） 贷：长期股权投资 （母公司个别报表中该项目价值） 少数股东权益 （子公司股东权益×少数股权比例） 2.调整合并前子公司留存收益中归属于母公司的份额： 借：资本公积（合并前子公司留存收益×母公司持股比例，但以母公司资本公积（股本溢价）余额为限） 贷：盈余公积 未分配利润 合并日合并财务报表工作底稿 合并日合并财务报表工作底稿 （二）合并日合并利润表、合并现金流量表的编制 合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所实现的收入、发生的费用、实现的利润，即要反映本期合并前的实现利润情况；被合并方在合并前实现的净利润，要在合并利润表中单列项目反映。 合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即要反映本期合并前的现金流动情况。 编制方法：基本上是将合并各方合并当期期初至合并日的利润表和现金流量表分别汇总。 （二）“合并商誉”与“合并价差” 被购买方可辨认 被购买方可辨认 购买方支付的合并对价 净资产账面价值 净资产公允价值 的公允价值（合并成本） 500万元 600万元 680万元 净资产增值100万元 合并商誉80万元 合并价差180万元 例2—3母公司购买成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，100%控股情况。 表2--4 合并双方合并前资产负债资料 资产 权益 项目 购买方 被购买方 项目 购买方 被购买方 账面价值 账面价值 公允价值 账面价值 账面价值 公允价值 流动资产 1000 200 200 负债 900 100 100 固定资产 1800 400 500 股本 1000 300 长期股权投资 0 0 0 资本公积200 0 盈余公积300 50 未分配利润400 150 假定购买方出资680万元从被购买方原股东处取得被购买方100%股权。 合并时：调整分录： 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 （以便在合并报表中按公允价值报告净资产） 抵消分录： 借：股本 300 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润150 商誉 80 贷：长期股权投资 680 合并时：调整分录： 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 （以便在合并报表中按公允价值报告净资产） 抵消分录： 借：股本 300 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润150 商誉 200 贷：长期股权投资 680