审计学讲义配套7.ppt

第六部分 生产循环审计 第一节 生产循环涉及的业务活动和凭证与记录 （1）制订生产计划，按计划组织生产 （2）发出原材料 二、生产循环涉及的凭证与记录 在内部控制比较健全的企业，处理生产业务需要很多凭证和记录，一般而言，生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有： 其测试的主要方法为： 抽查报告日前 后若干日的购货发票与验收报告，确定购货验 收与存货和负债记录是否在同一会计期间。 第四节 营业成本审计 【审计处理】注册会计师建议该公司作调账处理。 2．检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿 直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分 别下列情况进行处理： (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或 无形资产； (3)作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金， 是否相应计入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目； (4)其他职工薪酬，计入当期损益； 3．检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确； 　4．检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠 的原因。 （四）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育 保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分 配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。 （五）检查辞退福利下列项目: 1．对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退 补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确； 2．对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工 数量、辞退补偿标准（该标准确定）等计提辞退福利负债金额 是否正确； 3．检查实质性辞退工作在一年内完成,但付款时间超过一年的 辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理； 4．检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提 金额计入当期管理费用； 5．检查辞退福利支付凭证是否真实正确。 （六）检查非货币性福利： 　1．检查以自产产品发放给职工的非货币性福利，检查是否 根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本 或当期损益，同时确认应付职工薪酬；对于难以认定受益对象 的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬； 　2．检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益 对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利， 是否直接计入当期损益和应付职工薪酬； 　3．检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利， 是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或 当期损益，并确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的 非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。 （七）检查以现金与职工结算的股份支付： 1．检查授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，是否在授予 日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用； 2．检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权 的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日， 是否以可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价 值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。在资产负债表日， 后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，是 否进行调整，并在可行权日，调整至实际可行权水平； 四是分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常 波动，应查明原因。 五是结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计 处理是否正确。 (3) 制造费用审计 一是获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对 相符。（账表核对） 二是抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 三是审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否 正确，并应注意是否存在异常会计事项。 四是必要时，对制造费用实施截止测试， 即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证， 确定有无跨期入账的情况。 五是审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定， 有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确， 有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率 分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 六是对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定 是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、 分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有 无重大变动。 4. 存货的监盘 存货的监盘，是指注册会计师现场监督被审计 单位存货的盘点， 并进行适当的抽查。 存货监盘的程序： (1) 制定存货监盘计划 (