审计抽样 5.ppt

第一节　审计抽样概述 一、选取全部项目 （适合于细节测试，不适合于控制测试） 1.总体由少量的大额项目构成；2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； （1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规交易事项或账户余额，如关联方；（3）长期不变账户余额，如存货或应收账款余额；（4）可疑或非正常的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目；（7）其他存在特别风险的项目。3.信息系统具有重复性，全部检查符合成本效益原则。 二、选取特定项目 （选取特定项目进行针对性测试） 1.大额或关键项目； 2.超过某一金额的全部项目；3.被用于获取某些信息的项目；4.被用于测试控制活动的项目。通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目另外，还可能选择某些项目进行检查，提供与被审计单位及其环境有关的信息——风险评估程序。 三、审计抽样 （一）审计抽样应当具备三个基本特征：　1.抽样比例低于100%；　2.所有抽样单元都有被选取的机会；　3.目的：评价该账户余额或交易类型的某一特征。 （二）获取审计证据时对审计抽样的运用：　1.风险评估程序－－－－不涉及审计抽样。　2.控制测试 （1）当控制的运行留下轨迹时，可使用审计抽样； （2）未留下轨迹的控制，实施询问、观察等审计程序，不涉及审计抽样。 3.实质性程序 （1）细节测试，可以使用审计抽样； （2）实质性分析程序，不宜使用审计抽样。 选取特定项目与审计抽样的区别 （1）选取特定项目根据CPA的专业判断；（2）抽样：随机选。 抽样方法的适用范围： 风险评估时不能有抽样；执行分析程序不能抽样； 控制测试时留有轨迹的内部控制可以有抽样；实质性程序中细节测试可抽样。 四、抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险（以偏概全）1.概念：根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。　　 2.抽样风险的控制　　抽样风险与样本量成反向关系； 　　控制抽样风险途径——控制样本规模。 （一）抽样风险　 3.统计抽样和非统计抽样与抽样风险　　 统计抽样可以量化和控制抽样风险。 非统计抽样无法量化抽样风险，只能定性判断和控制　　 4.抽样风险的类型及对审计的影响　　　　　　　　　 案 例 某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，1年报销了2万笔； 如2万笔里只有5次经那个人批准，其他的都没有经那个人批准，审计时从2万笔里抽3笔，3笔都签字了——信赖过度。 如一年就5次没有审批，其他都审批了，结果一抽全抽出来了——信赖不足。 （二）非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性； 非抽样风险与是否采用抽样方法无关； 非抽样风险对效率和效果都影响； 可能导致非抽样风险的原因： 1.选择的总体不适合测试目标；2.未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPA未能发现样本中存在的偏差或错报；3.选择了不适于实现特定目标的审计程序； 4.未能适当地评价审计发现的情况； 5.其他原因。 五、统计抽样和非统计抽样 统计抽样的特征：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果。 对余额进行分析－用统计抽样； 对定性的分析偏差率进行分析－用非统计抽样。 非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。 统计抽样和非统计抽样 统计抽样 ——按照概率或统计理论来确定抽查样本的数量与构成分布，从而计算和控制抽样风险，以适当的抽样检查结果，推断总体特征的一种审计抽样； 非统计抽样 ——审计人员凭借经验和判断能力来确定抽查样本的数量与构成分布，并根据经验和判断推断总体特征的一种审计抽样 4个相同点、3个不同点、4个不影响 4个相同点 1.既可以运用统计抽样技术，也可以运用非统计抽样技术，还可以结合使用这两种抽样技术。 2.在设计、执行抽样计划和评价抽样结果时，都需合理运用专业判断； 3.都可以提供充分、适当的证据； 4.都存在抽样风险和非抽样风险。 3个不同点 1.统计抽样利用概率法则理论量化、控制抽样风险；非统计抽样利用经验法则和主观标准，不能量化控制抽样风险； 2.统计抽样运用模型确定样本规模；随机选取样本；运用统计法则和职业判断评价样本结果； 非统计抽样判断确定样本规模；判断选取样本；判断评价样本结果； 3. 非统计抽样成本小，统计抽样效果好。 4个不影响 1.不影响运用于样本的审计程序的选择，只影响审计程序实施的范围问题； 2.不影响获取单个样本项目证据的适当性； 3.不影响对发现的样本错误所作的适当反映； 4.不影响专业判断； 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。 六、统计抽