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第二章 税法的基本原则 学习要求： 掌握基本问题：? 税法的基本原则 税收的基本原则 　　 税收原则的思想萌芽可以追溯到很早以前。如在中国先秦时期，就已提出平均税负的朴素思想，对土地划分等级分别征税；春秋时代的政治家管仲则更明确提出“相地而衰征”的税收原则，按照土地的肥沃程度来确定税负的轻重。西方则在16、17世纪的重商主义时期就已提出了比较明确的税收原则，如重商主义后期的英国经济学家威廉.配第就初步提出了“公平、便利、节省”等税收原则。但一般认为，最先系统、明确提出的税收原则是亚当.斯密的“税收四原则”，即“公平，确实、便利、节省”原则。此后，税收原则的内容不断得到补充和发展，其中影响最大的当属集大成者阿道夫.瓦格纳提出的“税收四方面九原则”，即财政原则，包括充分原则和弹性原则；国民经济原则，包括税源的选择原则和税种的选择原则；社会公正原则，包括普遍原则和公平原则；税务行政原则，包括确实原则、便利原则、最少征收费原则即节省原则。而在现代西方财政学中，通常又把税收原则归结为“公平、效率、稳定经济”三原则。　　 一、税收原则概述　　税收原则，就是政府征税(包括税制的建立和税收政策的运用)所应遵循的基本准则。那么，政府征税究竟需要遵循什么原则呢?1、公平原则　　税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。2、效率原则 税收效率原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。　　税收不仅应是公平的，而且应是有效率的，这里的效率，通常有两层含义：一是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；二是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。 税法的基本原则 ????一、税法的基本原则?? ????税法的基本原则是贯穿税法整体内容的基本准则，体现税法的立法精神、本质、特征、功能作用，它是一定社会关系在税收法制建设中的反映，是国家整个税法制度和体系的理论基础。每个国家的税收立法都有其基本原则作指导，但因不同国家社会、经济、政治发展情况不同，其税法的基本原则也有所区别。西方国家税法具有四大基本原则，即税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则和税收社会政策原则。西方国家税法的这四大基本原则已逐渐为我国理论界所认可，并在立法实践中借鉴运用。?? ???? (一)税收法定原则?? ????税收法定原则是税法的最高原则，它是民主和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现，对保障人权、维护国家利益和社会公益举足轻重。?? ????税收法定原则一般由以下三原则组成：?? ????1．税收要素法定原则。税收要素法定原则要求税收诸要素必须且只能由国家最高立法机关在法律中加以规定。?? 2．税收要素明确原则。税收要素、征税程序等不仅要由法律专门规定，而且还必须尽量明确，以避免出现漏洞和歧义，给权力的滥用留下空间。?? ????3．征税合法性原则。征税机关必须严格依据法律的规定征收税款，无权变动法定税收要素和法定征收程序。?? ???? 案例1：2001年8月，某市开发区国税局（县级局）管理二处接到举报，该市F企业有偷税行为。遂以管理二处的名义下发检查通知书，派检查人员李刚到企业检查。该企业拒不提供纳税资料，开发区局核定其应纳税额3万元，责令其8月15日之前缴纳。8月7日李刚发现该企业将大量商品装箱运出厂外，李刚担心税款流失，到其开户银行出示税务检查证后要求银行提供企业资金情况，在银行不予配合的情况下，报经局长批准，扣押了F企业价值3万余元的商品，并委托商业机构拍卖，拍卖价款4万元。8月15日，该企业缴纳税款3万元，对其扣押措施不服，向中级人民法院提起诉讼。　　问题：1.开发区国税局的执法行为不当之处在哪里？应如何做才正确？　　 　　 (二)税法公平原则?? ????在现代各国的税收法律关系中，所有纳税人的法律地位平等，税收负担在国民之间的分配也必须公平合理，但公平合理并非绝对的等额负担。学术界对公平原则的理解存在两种观点：?? ????1．受益说。在受益说中，包括有横向公平和纵向公平。横向公平是指凡自政府得到相同利益者应负担相同的税收，纵向公平是指凡自政府所得利益不同者应负担不同的税收。?? ????2．负担能力说。认为凡具有相同纳税能力者应负担相同的税收，不同纳税能力者应负担不同的税收。税收负担能力是指各纳税人的经济负担能力，其基础有所得、财产和消费三种。?? ???? (三)税法效率原则?? ????税收效率原则要求以最小的费用获得最大的