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如何有效对会计舞弊行为进行防范与治理 如何有效对会计舞弊行为进行防范与治理 白坤(黑龙江省教育学院) 摘要:会计舞弊行为必然导致会计信息不实,对单位,个人及整个社会都 会造成影响.因此,防范,治理会计舞弊极其重要. 关键词:会计舞弊定义特点手法防范措施 会计舞弊行为严重损害国家的宏观经济调控能力,严重损害有 关会计信息使用者的利益,并对社会风气和职业道德规范产生不良 影响.正是由于其危害的巨大,所以必须对我国会计舞弊现象的产生 与治理进行深入的研究与分析. 1会计舞弊行为的定义及特点 1.1会计舞弊行为的定义会计舞弊是指故意的,有目的的,有 预谋的,有针对性的财务造假和欺诈行为.具体来讲,就是在会计工 作中,在计量,确认,记录,报告等方面故意违反国家会计制度和准 则,人为地调整收入,费用,进而调节经营成果,从而人为实现调节资 产,负债和财务状况的行为. 1_2会计舞弊行为的特点 1_2.1舞弊行为人主观上是有不良动机,故意的,有预谋的.尤 其在当今日益激烈的商业竞争中行为人由于种种目的以满足自己或 企业的私欲,而做出谎报重大财务事实的不诚实行为. 1.2.2会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩 盖,与客观事实不符.结果造成舞弊人受益,舞弊企业受益或领导 受益,而严重侵害了企业自身,企业职工利益,债权人利益和股东 权利. 1_2.3会计舞弊一般是地下的,行为人以种种伎俩予以粉饰, 掩盖这使经济业务严重失去了本来面目,使局外人难以发现. 1_2_4会计舞弊有些使个人行为,如出纳贪污,挪用公款,但更 多的是团伙行为,如企业领导为了骗取上市公司资格而接受财会人 员虚列收入,少计费用等,或某些企业为偷税漏税而隐瞒收入,多报 费用等. 总之,会计舞弊行为不仅为了自身的隐蔽性而经常变化形式,并 且随着技术的进步和经济发展,舞弊的形式也会有所变化发展. 2会计舞弊行为的相关手法 针对我国经济发展的现状和需要,国家对会计准则进行一系列 改革,审计制度也不断加强,这些对于有效防范会计舞弊起到了积极 作用.为切实规范财务收支,防范会计舞弊产生,必须深入了解会计 舞弊的手法,表现形态,从而进一步探求防范会计舞弊的措施.会计 舞弊的不同手法及其表现如下: 2.1数字书写舞弊是常见的会计作弊手法,利益驱动是会计 舞弊的主要目的,由于对金钱的贪欲,往往对公司钱财心生歹念. 抱着恶意的,不良的企图故意书写潦草,令人难以辨认.因为会计 工作的特殊性和专业性,所以要求会计对于凭证中的数字,应该书 写规范. 2.2凭证舞弊会计当事人为了达到舞弊之目的,常常采用以 下手段,例如:使用不规范无名称的原始凭证,凭证有名称,但名称 与所反映的实际经济活动根本不符,试图蒙混过关.他们正是利用 这些手段进行销毁,藏匿发票,收据,支票等原始凭证达到舞弊的 目的. 2.3会计账簿的舞弊会计账簿的启用,是有要求的,应该着重 写明以下内容:记账人姓名,管账人姓名,签章,并附加目录表明账 簿记载的账户名称与页次.但有的账簿目录纪录的账户与账簿内 容根本不符.由于不少企业内部会计控制制度不健全或不严密,通 常会计舞弊人员会使用下列手段:账簿目录记名的账户与账簿内容 不符,启用是不注明记账人员和会计主管的姓名,签章.账簿摘要 不真实,不清楚,不及时登记记账,故意隔页,跳页,留有间距,不结 出账户余额.舞弊人员不按要求启用账簿,一旦东窗事发,便以不 是本人签字,未经本人之手或签章将责任一推了事,企图以此来逃 避法律的制裁. 2.4微机作弊随着会计电算化的发展,会计作弊的手法也更加 高级,更加隐蔽.记算机的使用提高了控制舞弊,犯罪的难度.但仍然 不能完全杜绝会计作弊,有些会计为了个人不良目的,会直接在微机 中进行篡改,删除财务数据,使其与账簿,凭证纪录相符.计算机犯罪 具有很大的隐蔽性和危害性,发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手 工会计系统更大,计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工 会计系统更大,因此,电算化会计系统的内部控制不仅难度大,复杂, 而且还要有各种控制的计算机技术手段. 3加强对会计舞弊的防范与治理措施 针对会计舞弊的各种手段和行为,其防范与治理措施应从多 方面着手加以解决.这就要通过建立会计准则体系等法律法规,使 会计舞弊者不敢舞弊;健全和完善内部控制机制,使会计舞弊者不 能舞弊;加强以诚信为核心的良好职业道德建设,使会计舞弊者不 愿舞弊. 具体应采取以下措施加以防治: 3.1完善会计制度和会计准则会计准则的制定和规划,应具有 超前性,应对未来经济行为和会计环境的变化有较科学的分析和预 测,尽量避免会计处理中无法可依的现象出现.可比性是会计信息 的质量特征之一,允许采用的会计方法越多,会计信息的可比性就越 差.同时要加大监管处罚力度,提高准则的权威性. 3_2建立内部