第十章企业所得税法律制度方案策划.ppt

例题11—单选 某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为( )。 A.一次性在税前扣除 B.按奶牛寿命在税前分期扣除 C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除 D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除 　　 【答案】C （三）企业所得税的应纳税额 1.企业所得税应纳税额的计算： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额 应纳税所得额的计算一般有两种方法。 直接计算法 应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损 间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 例题12 某企业为居民企业，2013年发生经营业务如下： 取得产品销售收入4 000万元。 发生产品销售成本2 600万元。 发生销售费用770万元(其中广告费650万元)；管理费用480万元(其中业务招待费25万元)；财务费用60万元。 销售税金160万元(含增值税120万元)。 营业外收入80万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元)。 计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2013年度实际应纳的企业所得税。 答案 会计利润总额=4 000+80-2 600-770-480-60-40-50 =80(万元) 广告费和业务宣传费调增所得额=650-4 000×15％=650-600 =50(万元) 业务招待费调增所得额=25-25×60％=25-15=10(万元) 4 000×5‰=20万元25×60％=15(万元) 捐赠支出应调增所得额=30-80×12％=20．4(万元) 工会经费应调增所得额=5-200×2％=1(万元) 职工福利费应调增所得额=31-200×14％=3(万元) 职工教育经费应调增所得额=7-200×2．5％=2(万元) 应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172．4(万元) 2013年应缴企业所得税=172．4×25％=43．1(万元)) 2.来源于境外所得已纳税额的抵免 （1）企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免 居民企业来源于中国境外的应税所得。 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 抵免限额为该项所得依照我国《企业所得税法》和《企业所得税法实施暂行条例》规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 抵免限额计算（分国不分项） 计算公式为： 抵免限额=中国境内、境外所得应纳税额×境外所得/（境内+境外所得） 例题13 某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25％的企业所得税税率。 该企业分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定) 在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20％ 在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30％。 假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致 分支机构在A国缴纳了10 万元的企业所得税 分支机构在B国缴纳了9万元的企业所得税 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 答案 该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。 应纳税额=(100+50+30)×25％=45(万元) A、B两国的扣除限额。 A国扣除限额=50×25%=12.5(万元) B国扣除限额=30×25%=7.5(万元) 在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12．5万元，可全额扣除。 在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1．5万元当年不能扣除。 汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-75=27.5(万元) （2）居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部门，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在不超过抵免限额的范围内予以抵免。抵免限额为该项所得依照我国《企业所得税法》规定计算的应纳税额。 3.税收饶让制度 税收饶让制度是指居住国政府应收入来源国的要求，将其居民在境内所得因享受来源国给予的税收优惠，而实际未缴纳的税款，视同已纳税款而在居住国应纳税款中给予抵免。 例：甲国一居民企业在2013