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公允价值计量及其在我国会计中应用 　　摘要：会计计量一直是会计系统的核心问题。二十世纪末，由于企业面临的经济环境发生了一系列巨大变化，以历史成本为基础的传统计量模式已难以满足会计信息使用者的需求，会计理论界和实务界要求对计量模式进行改进乃至彻底改革的呼声也越来越高。为此，以美国财务会计准则委员会（FASB）为首的会计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的计量模式,并将其逐步应用推广至会计准则中。2006年2月15日，我国财政部正式发布了新修订的《企业会计准则》，其中也将公允价值作为会计计量的基础之一。 　　关键字：公允价值计量 会计 应用 　　 　　一、公允价值的本质 　　 　　（一）公允价值的含义 　　国际会计准则委员会（IASB）将公允价值界定为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”我国会计准则制定机构将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”，并在《企业会计准则――非货币性交易指南》中对非货币性交易中，公允价值的确定原则做出了如下规定：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产及其相关类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可依据其未来可以产生的现金流量及适当的贴现率计算的现值来评估确定。 　　（二）公允价值的使用前提 　　首先，完全的市场经济是信息公开、对称的。国际会计准则、美国等发达国家以发达的市场经济为依据制定公允价值，适用于完全市场经济国家；而我国市场发育不完善，公开市场的容量小，交易的品种少，很多商品没有活跃的交易，资本市场不完善。 　　其次，交易双方的自愿行为，即以公平交易为前提，交易中不存在欺诈或强制性的成分。 　　最后，必须以企业的持续经营为假设，即假设企业处于正常的持续经营状态，不打算清算或以不利的条件进行交易。 　　 　　二、 公允价值计量在我国会计中的应用 　　 　　公允价值计量在我国会计核算中的应用主要体现在以下几个方面： 　　（一）初始计量中使用公允价值 　　在初始计量中，自愿买卖的双方在公开市场上所支付或收到的现金或其等价物就代表公允价值，现行成本和现行市价都符合公允价值的定义。但是在非现金交易中，当交易的资产或负债无法被客观地确定其公允价值时，就要采用现值技术进行估计。在《企业会计准则――债务重组》和《企业会计准则――非货币性交易》中，规定了公允价值的确定原则：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。 　　在《企业会计准则――固定资产》、《企业会计准则――无形资产》和《企业会计准则――存货》中，对于接受捐赠资产和盘盈资产的初始计量，也遵循了以上确定公允价值的原则。 　　（二）后续计量中使用公允价值 　　资产和负债在入账后，由于多种因素会导致其价值发生变化，所以还要在资产和负债确认以后的期间对其价值的变化进行计量。对此有两种方法可以采用：一是重新计量法，二是利息法。重新计量法是对资产和负债重新确定一个账面价值，而与以前的数量无关。利息法则是一种常用的会计摊配的方法。利息法的使用大多都是以合同约定的现金流量为基础，并假设一个不变的实际利率。只要对期望现金流量的时间和数量的估计没有改变，对于资产的实体消耗或负债的减少通过利息法的分摊，可以清楚地显示出来。后续计量中公允价值的使用主要表现在： 　　1．资产减值准备的会计处理。按现行准则和制度要求，企业应定期或者至少每年年度终了，对资产进行全面的检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。当期末资产的公允价值低于其账面价值，则该项资产发生减值，应改按公允价值重新计价，减值部分作为费用或损失，计入当期损益。应计提减值准备的八项资产，期末确定公允价值的方法是不同的。 　　2．利息法（实际利率法）在会计摊配程序的应用。实际利率即为内含报酬率，是使一个项目的净现值等于零的贴现率。在修订后的《企业会计准则――投资》中规定，“长期债权投资摊销可以采用直线法，也可以采用实际利率法”；《企业会计制度》第７３条规定，“作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销”。《企业会计准则――租赁》要求承租人和出租人在分摊未确认融资费用和未实现融资收益时，首选实际利率法，并且规定出租人应当定期对未担保余值进行检查，如果有