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第二章 资产（下） 长期股权投资 长期股权投资的概念与核算的范围 长期股权投资的核算方法 成本法 成本法的核算范围； 在成本法下取得长期股权投资的核算； 在成本法下被投资企业宣告分配现金股利与实际分配现金股利的核算； 处置长期股权投资的核算； 权益法 权益法的核算范围； 在权益法下取得长期股权投资的核算； 在权益法下被投资企业所有者权益变动时投资方的账务处理 在成本法下被投资企业宣告分配现金股利与实际分配现金股利的核算； 处置长期股权投资的核算； 长期股权投资的期末计价 长期股权投资 长期股权投资的范围： 对子公司的投资（是能控制到被投资企业50%以上的股份，从而有权决定被投资单位的财务和经营政策） 对合营企业的投资（也称之为共同控制，需要按照双方事前的约定或协议共同决定财务和经营政策） 对被投资企业有重大影响的投资；（持股比例在5%以下，为重大影响，只能影响和参与被投资企业的财务和经营政策，但是无法控制其财务和经营政策，即联营企业） 未达到控制、也未达到共同控制和重大影响的条件，而且在活跃的市场当中无报价、公允价值无法可靠计量的股权投资 长期股权投资 长期股权投资的核算方法有两种： 成本法和权益法 成本法的核算范围： 对子公司的投资（一般持股比例在50%以上）和对无控制、无共同控制、无重大影响，且在活跃的市场无报价、公允价值无法可靠计量的股权投资 权益法的核算范围： 对被投资企业有共同控制、重大影响的股权投资（即对合营企业和联营企业的投资） 长期股权投资——成本法 取得时的核算原则： 核算的原则一、以取得时的实际成本作为入账价值，计入“长期股权投资”科目。（除合并方式之外） 核算的原则二、取得长期股权投资时所支付的价款当中，含有的已宣告未支付的现金股利，不属于取得投资所支付的成本，而作为“应收股利”入账； 核算的原则三、取得长期股权投资时所支付的相关税费，属于取得时的实际成本，要记入长期股权投资的入账价值中。 长期股权投资——成本法 取得时的账务处理： 借：长期股权投资（入账价值＝支付的 全部款项－已宣告但尚未实际支付的现金股利+相关的税费） 应收股利（已宣告但尚未实际支付的现金股利） 贷：银行存款等科目（支付的全部价款和税费） 实际收到上述现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利 长期股权投资——成本法 持有期间的核算原则： 原则一、当被投资企业实现净损益时不确认投资损益； 原则二、当被投资企业宣告分配现金股利时 该现金股利属于取得投资之前的净利润所产生的——冲减投资成本，同时确认应收股利。 该现金股利属于取得投资之后的净利润所产生的——确认投资收益，同时确认应收股利。 原则三、当实际取得所宣告分配的现金股利时，冲减应收股利； 原则四：当被投资企业宣告分配股票股利时，不确认投资收益，只记录股数的增加。 长期股权投资——成本法 持有期间的账务处理： 被投资企业宣告分配现金股利时： 借：应收股利（被投资企业宣告分配现金股利*持股比例） 贷：长期股权投资（属于取得投资之前的净利润所产生的部分） 投资收益（属于取得投资之后的净利润所产生的部分） 长期股权投资——成本法 处置时的核算原则： 按长期股权投资的账面价值与处置所得之间的差额确认投资收益。（账面价值＝账面余额－减值准备） 处置时的账务处理： 借：银行存款（实际所得＝所得价款－相关的税费） 长期股权投资减值准备（账面余额） 贷：长期股权投资（账面余额） 投资收益（差额，如果属于处置损失的，则记在借方） 账务处理时要注意以下几点： 一：如果是部分处置，则按处置的比例部分转出长期股权投资的账面价值； 二：投资收益也可能出现在贷方，属于处置亏损； P97 例2-59——P99 例2-62 长期股权投资——权益法 权益法下取得投资时的核算原则： 原则一：以取得投资所支付的投资成本作为长期股权投资的初始入账价值； 原则二： 投资成本应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值——对初始入账价值不作调整——即此时的初始入账价值——就是投资成本 投资成本应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值——要对初始入账价值进行调整——将初始入账价值调整为——按持股比例计算的应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额 原则三、取得长期股权投资时所支付的价款当中，含有的已宣告未支付的现金股利，不属于取得投资所支付的成本，而作为“应收股利”入账； 长期股权投资——权益法 权益法下取得投资时的账务处理： 第一步： 借：长期股权投资——成本（支付的价款和相关税费） 应收股利（被投资企业已宣告但尚未实际支付的现金股利*持股比例） 贷：银行存款 收到上