10、财产清查.ppt

第十章 财产清查 南京财经大学会计学院 第一节 财产清查的意义 第二节 存货的盘存制度 第三节 财产清查的内容和方法 第四节 财产清查结果的账务处理 第一节 财产清查的意义 一、 财产清查的意义 1、财产清查的含义 指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权人、债务的核对，确定各项财产物资货币资金、债权、债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2、账存与实存不一致的原因 客观原因 气候因素造成的财产物资的升溢； 下料切割等工艺技术造成的损耗。 主观原因 收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错； 管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等； 记账上的错误，如：重计、漏计、错计； 贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。 3、财产清查的意义 保证账实相符，使会计资料真实可靠； 改进保管工作，保护财产安全； 挖掘财产潜力，加速资金周转。 二、财产清查的种类 定期清查：按规定或预先计划的时间所进行的清查。 不定期清查：根据需要所进行的临时清查。 （1）保管员、出纳的更换。 （2）发生自然灾害和意外损失。 （3）会计检查或审计。 （4）临时性的清产核资。 （5）单位的撤消合并，隶属关系的变更等。 三、财产清查前的准备工作 建立财产清查领导小组 有关帐目全部登记入帐 财产物资的整理以便盘点核对 工具的准备。 第二节 存货的盘存制度 发出存货成本的确定，取决于发出的数量与单位成本。 盘存制度，确定财产物资的发出与实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。 盘存制度有永续盘存制与实地盘存制。 一、永续盘存制 （一）永续盘存制的原理 也称账面盘存制，通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。 (二)发出存货成本的确定 在实际成本计价法下，存货发出成本的确认取决于企业所采用的计价方法。 先进先出法 综合加权平均法 移动加权平均法 个别认定法 1、先进先出法 2、综合加权平均法 3、移动加权平均法 4、个别计价法 发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。 需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。 （三）永续盘存制的优缺点及适用范围 ●优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 ●缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。 ●适用范围： 为大多数企业所采用。 二、实地盘存制 实地盘存制：又称“定期盘存制”等，指平时在有关存货账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种存货核算的方法。 实地盘存制的优缺点及适用范围 ●优点：核算工作简单，工作量小。 ●缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 ●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。 第三节 财产清查的内容与方法 一、货币资金的清查 1、库存现金的清查 现金的清查一般采用突击实地盘点的方法。 清查前，出纳应将全部收付业务入帐，并结出帐面余额； 清查时，出纳必须在场，将库存现金的实存数与现金日记账的帐面余额相核对，查明账款是否相符以及长余与短缺情况。 在清查时，注意不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金。 清查结束后，应填写现金盘点表，并由盘点人员和出纳员签章。 采取与开户银行送来的对账单进行逐笔核对。 因结算凭证传递的时间差，常出现“未达账项”，使银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。 所谓未达账项：单位与银行之间由于结算凭证传递时间差，而造成一方入账，而另一方尚未入账的款项。 未达账项有以下四种情况： （1）企业已收银行未收。（2）银行已收企业未收。 （3）企业已付银行未付。（4）银行已付企业未付。 发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表，确定单位与银行双方记账是否一致，帐面余额是否相等。 某企业2006年10月31日银行存款日记账帐面余额为36500元；银行对账单余额为38750元，经查有以下未达账项： （1）10月29日，企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账。 （2）10月30日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知。 （3）10月31日企业委托银行收款4576元银行已入帐，企业尚未收到收款通知。 （4）10月31日企业开出转帐支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。 [例2] 华东公司07年4月30日银行存款日记账余额为112 090元，银行对账单余额为148 000元。核对后发现：