员工认股权计划会计问题的探讨(范文).docxVIP

员工认股权计划会计问题的探讨员工认股权计划又称为员工股票期权计划，其核心就是通过员工认股或持股经营，将员工利益与企业利益及发展前途紧密结合，形成一种按劳分配和按资分配相结合的新型利益制衡机制。中央提出在国有企业中进行认股权激励试点的政策与措施之后，如何具体实施员工认股权计划一时间成为各界关注的热点。从目前我国上市公司进行股票期权计划的实践看，主要是对经营者群体或上市公司总经理实施激励型认股权计划。然而，自1952喱年美国辉瑞公司第一个推出旨在合法避税璋的员工认股权计划以来，企业根据所要达丈到的檄励目的不同，除实施激励型认股计┢划外，还有酬劳型的和普惠式非酬劳型认股权计划，后来从酬劳型认股权计划中又派生出股票增值权计划和业绩型认股权计黍划等。有的认股权在认购时不必支付价款泰，有的则从员工工资中直接扣除，有的则凋要求员工另外再交纳一定数额的现金，还簖有的受政府税收政策上的支持等。对员工惠认股计划权引起的会计问题至今我国财政睑部和监管机构尚未出台相关的准则与法规朔，本文试图借鉴美国公认会计原则的有关凼规定，对认股权计划会计的一些理论与实也务问题作初步的探索。　　　　一陛、激励型认股权计划及其会计揭示　　禹　　激励型员工认股权计划源于197勐3年石油危机以后美国对经济结构调整而蓣出现在硅谷的新经济。以知识要素为驱动才力的新经济，必然要求对企业制度加以革扫新。一方面，知识是需要人们进行人力资飘本投资才能获得的；另一方面知识又是具恂有外溢性的。为了稳定那些掌握了知识的企业员工，防止知识的外溢，仅仅给员工阂工资报酬是不够的，因此，一些高科技企燎业普遍采用激励型认股权计划，它给予的摘对象主要是公司CEO或掌握核心知识的跏员工，其收入的构成一是工资，二是股票渝期权和红利。由于企业员工既有工资收入，又有股权与红利收入，新兴产业就可以纱在这种激励相容的制度安排下，采取降低拚工资成本、增加股权及利润分红的办法来达到以下一些目的：第一，通过降低工资偎来降低企业的生产成本，进而达到扩大市虫场份额、增加企业利润的目的；其二，只要股权与红利收入的增加足以补偿工资的埯下降，并能导致总收入的增加，那么企业炖就可以通过增加员工的股权与红利来调动其生产积极性与创造力；其三，采用以上方法，企业不仅可以达到提高生产效率的徙目的，而且可以达到保护知识产权、防止霓知识外溢的目的。　　　　美国税法轫对激励型认股权计划给予税收政策上的支胰持。税法规定在认股权给予日认购价必须等于市价，同时持有者在行使认股权时不支付股票市价与认购价之差异上的税款，蜾只有当以后将股票出售时，按其股票持有狭时间，以较低的资本利得税率纳税。因此鹧，这种认股计划实际上递延了股权持有者的纳税时间。但是，从会计确认方面来说，由于激励型认股权计划的认购价与市价航相等，尽管企业给予员工认股权数量及其认购价是依据员工的服务价值，但是，公阶司并没有为实施该计划而履行相应的义务翘。激励性质的认股权价值来自于税后利润锼的分配，因此，按历史成本计价原则，这碧种纯粹的激励型认股权计划在员工为公司δ服务的期间内也就不存在酬劳成本确认与窠酬劳费用分摊问题。在认股权实际行使日直接按认购价记作现金资产与股权资本的ｕ增加。若此时激励型认股权计划的市价高诿于认购价，尽管其在形式上虽属激励型的阕，但在经济实质上应属酬劳型的，因为公来司为该项计划需要承担相应的酬劳成本。巫对此，美国会计准则委员会要求企业按酬劳型认股权计划确认相关的成本，并按相闰关规定享有税收优惠。　　　　发源嬖于市场竞争最激烈的期权制，是一种激励腓与约束对称的操作方式，其作用是显而易豹见的，体现在如果公司运作良好，公司股往票升值，期权持有人即可获得收益；一旦锯经营不善，股价暴跌，对期权持有者就是一种风险，这也将迫使期权持有人加强对盂个人行为的约束，以减少因疏忽和过失带缇来的损失。由于激励型认股权计划把员工迅的利益同股价的上涨单一联系，同时股权前激励完全从税后利润中列支，这就容易导致公司实际利益被人为高估的可能，因而汐遭到人们的批评。激励型员工认股计划是否会引起虚增利润而抬高股价?是否会引起另一种短期行为?据测定，截~199僧8年底，美国发放认股权的公司普遍存在瘥利润被夸大的现象，这在一些从不吝于发做放期权的高科技公司尤为严重。以世界最莠富有的美国微软公司为例，其1998年犯对外公布的利润为45亿美元，如果扣除淤当年发放的认股权成本，则该公司不仅利楝润荡然无存，还会留下180亿美元的亏盔损。对此，1999年美国财务会计准则熳委员会要求公司在财务报表中应以附注方谛式列示当年发放的认股期权。在每一个会计期末，重新估值的期权价值必须冲抵当眸年利润。　　　　二、酬劳型认股权Ⅺ计划及其相关的会计问题　　　　酬鞔劳型认股权计划又称非限制性或非法定性