学习情境8.2 应付债券业务核算.ppt

一、一般公司债券概述 （一）概念 债券是企业筹集资金而发行的，用以记载和反映债权债务关系的有价证券。期限一般超过1年。 记载利率、期限、付息日、到期日等信息。 表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。作为“应付债券”核算。 作业 配套习题册P113起 单选：10 多选：2、3、5~8 判断题：7~10 计算分析题：3、7 * * 企业财务会计 学习情境8.1 长期借款业务核算 企业财务会计 * 8.2 应付债券 发行债券 收到款项 购买债券 支付款项 企业债券 资金 （二）一般公司债券的发行 (1)发行债券的会计处理 ?平价发行债券的会计核算 ?溢价发行债券的会计核算 银行存款 ××× 应付债券 ——面值 ××× 银行存款 ××× 应付债券 ——面值 ××× 应付债券 ——利息调整 ××× 二、一般公司债券的会计处理 ?折价发行债券的会计核算 银行存款 ××× 应付债券 ——面值 ××× 应付债券 ——利息调整 ××× 注意：发行债券发生的手续费、佣金以及发行期间冻结资金利息，均计入负债的初始入账金额，同溢、折价一样体现在利息调整明细科目中。也是包含在利息调整明细科目中的。 （2）应付债券利息的会计核算 利息调整应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。 在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息费用。 ?平价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。 在建工程 ××× 财务费用 ××× 应付债券 ——应计利息 ××× 应付利息√ ××× ?溢价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息 在建工程 ××× 财务费用 ××× 应付利息 ××× 应付债券 ——利息调整 ××× 本期应摊销的利息调整 = 当期应付利息 -当期利息费用 或可按直线法摊销 某企业10年1月1日溢价发行为期5年、票面利率7%的债券500万元，市场利率为6%，实收债券价款521万元，存入银行。每年年末付息，到期还本。 例题 发行时： 借：银行存款 521 贷：应付债券——面值 500 ——利息调整 21 每年计提利息时： 借：财务费用（在建工程等） ？？ 应付债券——利息调整 ？？ 贷：应付利息 35 日期 应计利息（1）=面值×合同利率 实际利息（2）= 期初（4）×实际利率 利息调整摊销（3）=（1）-（2） 债券账面价值（4） =期初（4）-（3） 10.1.1 521 10.12.31 35 31.26 3.74 517.26 11.12.31 35 31.0356 3.9644 513.2956 12.12.31 35 。。。 。。。 。。。 合计 175 21 14.12.31 35 * 500 13.12.31 35 。。。 。。。 。。。 债券实际利息及利息调整摊销计算表 10年计提利息时： 借：财务费用（在建工程等） 31.26 应付债券——利息调整 3.74 贷：应付利息 35 每年支付利息时？ 到期还本时？ ?折价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息 在建工程 ××× 财务费用 ××× 应付利息 ××× 应付债券 ——利息调整 ××× 按二者的差额（即债券折价的摊销） ?分期付息的会计核算 企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额 应付利息 ××× 银行存款 ××× （3）债券到期偿还的会计核算 ?分期付息债券的偿还 对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。 应付利息 ××× 应付债券 ——面值 ××× 银行存款 ××× ?到期一次付息债券的偿还 对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。 应付债券 ——面值 ××× 银行存款 ××× 应付债券 ——应计利息 ××× P248 任务8-4,5,6 思考题 1.债券的发行价格为何与其面值不一致？ 2．债券溢价或折价对筹资企业来说，意味着 什么？ 3.会计上如何确定债券的发行价格？ * 企业财务会计 学习情境8.1 长期借款业务核算 企业财务会计 * * *