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FATCA：美国打击海外避税利器-金融银行论文 FATCA：美国打击海外避税利器 高荣伟 一种新的信息披露和预扣税制度——《海外账户纳税法案》(Foreign Account Tax Compliance Act，简称FATCA)，自2014年7月1日开始正式生效。这意味着美国联邦政府打击本国公民海外避税的行动进入高速运转状态。 美国推出《海外账户纳税法案》主要目的是为了打击美国公民和绿卡持有者离岸逃税行为。根据《海外账户纳税法案》，所有的美国税务居民和外国金融机构必须向美国国税局报告其美国客户的账户信息，不合作的个人以及金融机构将会受到严厉惩罚。 FATCA剑指全美海外避税人 近年来，美国政府不断加大打击海外逃税的努力。实际上，为防止美国公民滥用离岸地逃税，早在2010年3月，美国总统奥巴马已经签署了美国国税局(IRS)提交的《海外账户纳税法案》。《海外账户纳税法案》的签署意味着无论是美国公民、永久居民或者美国企业，还是与美国毫无关联的外国金融机构，都将受到该法案的约束。但该法案自签署以来备受争议，因受到很多不满的声音的干扰而迟迟未能推行。 2011年12月下旬，美国国税局公布了FATCA的部分细则。2014年2月20日，财政部下属的美国能源部（库务）和国税局（IRS）推出了两套最终和临时法规。第一套方案包含改变国内税收法典，通常被称为《海外账户纳税法案》第4章的规定。第二套方案规定，按照FATCA法案协调申报及预扣税规则支付标准，包括非美国和美国人士（第3章和第61和守则第3406条）。 根据该法案规定，美国公民或绿卡持有者，凡3年累计经常往来美国超过183天以上，只要个人或企业银行帐户超过5万美元或25万美元、保单现金价值超过14万美元，就符合查核的门槛。这些美国公民和持有美国绿卡的外国人必须向美国国税局申报这些海外资产信息，拒不申报者被视为有意逃税；外国金融机构，包括银行、投资基金和保险公司对于超过5万美元的美国纳税人的海外帐户须进行申报。FATCA要求金融机构运用应有的调查程序，以确定美籍人士当中有谁投资于任何非美国财务账目或非美国实体。同时，该法案要求所有欲在美国经营的外国银行或其他金融机构提供美国公民账户信息。那些没有在美国政府注册、未能披露或者说明以上这些信息的外国机构，都将被美国政府征收30%的预提税。有评论称，“这项惩罚措施一旦实施，与其说是将他们在美国金融市场的活动进行冻结，不如说是对这些金融机构宣判了死刑。” 据报道，美国跨国企业的重要员工，经常奉派到不同国家工作，并加入当地的退休计划。现在美国把其税法扩展到这些退休计划，要求在其他国家工作的美国公民或居民拥有的非美国退休计划，也同样按照美国税法纳税。 制定FATCA法案的意图显而易见，其目的就是遏制这些年来美国人隐匿个人海外收入和资产不断增长的势头。目前预计有760万美国公民生活在海外，还有其他数百万美国绿卡持有者也需要遵守美国税务法规。但是，目前每年却仅有数十万人递交规定的税务表格或报表。 据悉，FATCA将对很多未按规定递交税表的海外避税人进行清理。针对海外避税问题，6月18日，美国税局局长科斯基宁在一份声明中说，居住在海外的美国人只要补齐所欠的税款，就不会被罚款。但他们必须证明不是故意欠税。而居住在美国国内的海外账户拥有者需要缴纳相当于海外账户余额5%的罚款。报道称，对于那些不主动补交税款的美国人，美国税局则推出了更严厉的惩罚措施，将罚款额从相当于欠税人海外账户余额的27.5%升至50%。美国税局还称，5年来已经有超过45000人补交了大约65亿美元的税。 为了逃避缴税，也有不少人干脆放弃美国国籍。据统计，今年前三个月已经有1001人放弃了美国公民和绿卡，照这个趋势，今年的总人数将超过去年的2999人，创下有统计以来的历年新高。“FATCA是一个根除美国富有纳税人海外避税的雄心勃勃的工作，对银行来说，偷税作为其有利可图业务的日子将被终结。”哥伦比亚大学法律系教授、美国财政部前高级官员迈克尔·格雷茨表示。 美国打击海外避税紧锣密鼓进行中。日前，国税局已发出一系列新的有关信息，包括对于w-8ben-e指令，美国预扣税受益所有人身份证书以及报告等等的说明。此外，国税局还发布了： ·对于W-8IMY表格，国外中介机构，外国资金流通实体，或某些美国分行的美国预扣税证书和报告的说明。 ·1042-S表格，外籍人士在美国的收入预提所得税2014说明。 ·8966表格，FATCA报告的2014说明。 ·税收程序2014-38，参与FFI协议和FFI模型2 报告等等。 毫无疑问，《海外账户纳税法案》将令那些有海外金融关系的美国纳税人的生活变得更加复杂和高成本，从投资到退