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“营改增”对电信行业公司财务的影响分析-经济 “营改增”对电信行业公司财务的影响分析 聂欣玉 摘 要：“营改增”规划的实践，是国内税费制度改革发展的关键一步。我国自2012年起开始设立“营改增”试点，营业税征税范围逐步缩减，增值税的征税范围逐步扩大，2014年已扩展至电信行业，在这个过程中“营改增”对企业财务的影响也逐步显现。本文就“营改增”对电信业的财务管理各方面的影响进行简要阐述，并尝试提出合理化建议。 关键词 ：营改增 电信业 财务管理 税收在国民经济中扮演着重要角色，每一次税制改革都会对企业的生产经营活动产生重大影响。1994年起我国实行分税制改革，分别确立了增值税和营业税的征收范围，两大税种平行征收，互不交叉。但是渐渐地两税并行的情况显现出诸多弊端，而增值税征收范围逐步扩大并取代营业税成为国际大趋势。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发《营业税改征增值税试点方案》。而后为扩大增值税征收范围，解决部分行业重复征税的问题，自2012年1月1日起，将上海作为试点地区对交通运输业和部分现代服务业实施“营改增”政策，至此，拉开了货物劳务税收制度改革的序幕。地域方面，“营改增”的实施地区于2012年8月1日起，已推广至全国；行业方面，电信业也从2014年6月起，被纳入到营业税改征增值税试点范围中。 从电信行业过去一个季度的经营业绩看，“营改增”税制改革给电信企业带来了巨大冲击，尤其是财务方面的影响最为突出，因此本文研究的重点是，企业在税制改革后所面临的财务方面的问题并怎样结合“营改增”的改革政策对财务管理的工作做出相应的调整。 一、国内外研究现状 （一）“营改增”范围的文献综述 增值税最先于1954年出现于法国，目前这一政策已被130多个国家所用，我国自1979年引入增值税以来，一直采用的是增值税和营业税两税并行的形式，现今已开始扩大增值税范围的税制改革。Reugebrink1997年提出的“全范围内抵扣”的说法为全面实行增值税提供了理论来源，他认为在所有商品和劳务交易活动过程中，所有由供应方收取的税款都能够抵扣，也即增值税可在全范围内抵扣。1992年泰特在比较各国税收制度以及执行结果的基础上，提出增值税若包含从生产到零售的各个环节将更加可取，他的这一理论为电信业实施“营改增”提供了理论支持。关于“营改增”范围应包括哪些行业这一问题，国内学者大致分为两派，诸多人认为增值税将全面取代营业税，而又有一部分学者并不赞同将增值税扩展至全行业全地区，对于一些特殊行业应暂缓考虑。2008年苏筱华[1]提出增值税和营业税存在交叉征税，这不利于简化税制，而且增值税的征税范围将第三产业中的大部分劳务项目排除在外，因此造成增值税链条的中断，这样既阻碍第三产业的发展又不利于第二、三产业税负平衡。许善达[2]（2012）认为营改增将成为制约第三产业发展的重大制度性障碍之一，因此大中城市实现经济持续发展的最大前提就是营业税向增值税的转型。楼继伟[3]（2013）提出营改增的税制改革应该一次性在全国全行业内实施，这是由增值税的特点决定的，而且这将使得税率的设置更简单，抵扣链条更完整。而对这一问题持有异议的学者认为对于营改增这一政策应该对一些特殊行业暂缓执行。比如胡怡建[4]（2013）指出对于我国服务行业营改增政策应先从生产性服务业再到生活性服务业逐步推进，而且考虑到铁路运输、邮政通信等行业具有跨地区经营的特点，不适宜实行地区试点，而应直接在全国范围内实施。赵丽萍[5]（2010）从产业结构角度出发进行探讨，认为对于产业附加值低的增长空间小的行业应暂缓实行营改增政策，而相反地，对于那些具有高的产业附加值且对产业附加值具有引导作用的服务业则应成为营改增优先考虑的对象。 （二）电信业“营改增”问题的文献综述 国内部分学者单独将电信业作为“营改增”的研究对象进行研究，研究问题主要集中在对电信业征收增值税所带来的影响。黄栀梓[6]（2012）认为将邮电通信业和建筑业等服务业纳入到营改增试点范围，企业的税负有望降低。中投顾问高级研究员郭凡礼（2013）提出不同观点，他认为营改增将对电信业利润产生不利影响，因为利润会因为纳税的增多而下降。对于这一问题梁翠琼[7]（2013）进行了较为全面的总结，她提出营改增对电信业带来了双重影响，一方面资本购置成本降低，另一方面行业税负增加，收入及利润均下降，从而整个行业信息系统更改的难度也将增大。 二、电信业的概况以及实施“营改增”的现实意义 电信业的业务范围包括基础电信服务和增值电信服务，基础电信服务是利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动；而增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联