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分步法在制造业中的应用分析 　　【摘 要】 文章从分步法的特点、分类及其核算程序入手,探讨了分步法在制造业中的重要性,并通过某塑料机械有限公司在成本核算时分步法的具体运用,提出了强化分步法应用的建议。 　　【关键词】 平行结转分步法; 逐步结转分步法; 定额法 　　 　　进入21世纪以来,生产企业竞争异常激烈,企业竞争的实质是产品的竞争,而决定产品竞争的因素很多,如:价格、款式、质量和售后服务等,但价格是最重要的一个因素,而价格决定于成本,因此正确核算并加强成本管理成为企业内部管理追求的重要目标。由于企业生产组织类型的多样性,产品生产工艺过程的复杂性以及成本管理的不同要求,生产企业在计算产品成本时,要根据自己的生产特点和管理要求来确定具体的成本计算方法,其中分步法就是产品成本计算的方法之一,它使用于多步骤生产企业。 　　分步法在制造业中的应用非常广泛,企业应根据具体情况,分别选择使用逐步结转分步法和平行结转分步法计算产品成本。这两种方法计算的成本信息各有侧重,又相互补充。在进行成本计算时,企业在运用分步法的基础上与分类法或定额法恰当的结合运用以提供正确的成本核算信息,有助于企业成本控制。 　　 　　一、分步法的特点及其程序 　　 　　产品成本计算的分步法,是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象,开设生产成本明细账,归集生产费用,计算产品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤连续式复杂生产企业中,如:冶金、纺织、化工、造纸等企业,也适用于大量大批装配式多步骤生产企业。分步法按各步骤是否计算半成品成本且是否与实物流转相一致,分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法按半成品成本在下一步骤反映的方式不同,又分为综合结转分步法和分项结转分步法。 　　(一)分步法的特点 　　1.以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象。如果只生产一种产品,成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤,产品成本明细账应该按照产品的生产步骤开立。如果生产多种产品,成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤。产品成本明细??应该按每种产品的各个步骤设立。 　　2.月末定期核算成本,成本计算期与会计报告期一致。 　　3.一般月末需要在完工产品和在产品之间分配费用。 　　(二)分步法的分类 　　在分步法下,由于各生产步骤成本的计算和结转方式不同,形成了逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。 　　逐步结转分步法又称“计列半成品成本”、“顺序结转分步法”、“连续结转分步法”。它是以产品品种及其所经过的加工步骤作为产品成本计算对象,按照产品加工步骤的顺序逐步计算、结转半成品成本,直至最后生产步骤,计算出产成品成本的一种分步法。逐步结转分步法适用于:半成品种类不多,逐步结转工作量不是很大的企业;半成品种类多,但管理上要求提供半成品成本资料的企业。 　　在采用逐步结转分步法计算成本的大量大批多步骤生产中,由于种种原因在成本管理上需要提供各生产步骤的半成品成本资料,这主要表现在以下几个方面:首先,各生产步骤所产生的半成品不仅由本企业进一步加工,而且还经常作为商品对外销售。其次,有的半成品尽管不一定对外销售,但为本企业多种产品所耗用。最后,在实行厂内经济核算或责任会计的企业中,为了全面考核和分析各生产步骤内部各单位的生产耗费情况,也需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移,逐步计算和结转半成品成本。 　　平行结转分步法,也称“不计算半成品成本法”或“不计列半成品成本法”,是指在计算产品成本时,各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本,也不计算本步骤耗用上一步骤半成品成本,只计算本步骤所发生的生产费用和这些费用中应计入产品成本的“份额”,并将相同产品各步骤中应计入产品成本的“份额”平行结转、汇总、计算出产成品成本的一种分步法。适用于半成品种类较多,管理上不要求分步计算半成品成本的企业或车间。 　　平行结转分步法最显著的特点就是不计列半成品成本,也不结转半成品成本,其成本计算对象就是各种产成品及其所经过的各生产步骤的成本“份额”,当然也就不能提供各步骤半成品成本的资料。由于每个步骤仅归集本步骤发生的费用,而不反映所耗上一步骤的半成品成本,因此,成本计算单中不必开设“自制半成品”成本项目,从而使半成品成本与实物脱节。在月末计算各生产步骤应计入产成品成本的份额时,一般需要将该生产费用在完工产成品和在产品之间采用适当的方法进行分配。 　　(三)分步法计算产品成本的一般程序 　　在分步法下,最终完工产品的成本计算是建立在每一个加工部门或加工步骤产品成本计算的基础上。每一个加工部门或步骤为了区分转入下一工序或计入最终完工产品成本的份额,就需要在本部门产品明细账记录的基础上,编制产品成本计算单,计算本部门