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合并报表中的调整抵销确认与重复 　　【摘 要】 合并报表这部分内容是会计师《中级会计实务》与注册会计师《会计》考试的重点内容。许多考生由于对这部分内容没有搭建很好的学习框架，所以每次遇到与此部分内容有关的考题，不是无从下手，就是丢三落四。基于此原因，笔者构建了学习此部分内容的基本框架体系，以希望考生看后能有所收获。 　　【关键词】 调整； 抵销； 确认； 重复 　　 　　一、调整（双调整） 　　 　　（一）对母公司长期股权投资的调整 　　在编制合并报表时，应将母公司成本法下的长期股权投资，按权益法核算的基本要求进行相应调整，使得调整后的长期股权投资能满足企业集团公司编制合并报表的需要。从理论上讲，应当采用完全调整法，但《中级会计实务》与《会计》教材中，采用的是不完全调整法，完全调整法要调整提取盈余公积和盈余公积项目，而不完全调整法则不调整提取盈余公积与盈余公积项目。除此之外，两方法的调整项目完全相同。 　　（二）对子公司个别会计报表的调整（采用不完全调整法） 　　1.同一控制下企业合并形成的子公司 　　（1）子母公司采用的会计政策不统一，应当对子公司的个别会计报表进行调整。 　　（2）子母公司所属会计期间不统一，应当对子公司的个别会计报表进行调整。 　　（3）子母公司之间发生的内部交易或事项中涉及到损益类事项的，应当对子公司个别报表中的净利润进行调整，母公司应按子公司调整后的净利润乘以其持股比例，计算应享有的或应承担的投资损益。 　　2.非同一控制下企业合并形成的子公司 　　（1）子母公司采用的会计政策不统一，应当对子公司的个别会计报表进行调整。 　　（2）子母公司所属会计期间不统一，应当对子公司的个别会计报表进行调整。 　　（3）子母公司之间发生的内部交易或事项中涉及到损益类事项的，应当对子公司个别报表中的净利润进行调整，母公司应按子公司调整后的净利润乘以其持股比例，计算应享有的或应承担的投资损益。 　　（4）如果在合并日，子公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值不一致，应当按照合并日资产、负债公允价值对子公司的个别会计报表进行相应的调整。 　　 　　二、抵销（五大项目） 　　 　　（一）长期股权投资与所有者权益项目的相互抵销 　　1.项目计算 　　（1）商誉＝调整后母公司的长期股权投资－调整后子公司所有者权益×母公司持股比例 　　（2）少数股东权益＝调整后子公司所有者权益×（1－母公司持股比例） 　　（3）母公司投资收益＝调整后子公司净利润×母公司持股比例 　　（4）少数股东损益＝调整后子公司净利润×（1－母公司持股比例） 　　2.平衡等式 　　3.抵销分录 　　（二）内部债权债务项目的相互抵销 　　1.应收账款与应付账款的相互抵销（归纳类型，寻找规律）； 　　2.持有至到期投资与应付债券的相互抵销； 　　3.应收票据与应付票据的相互抵销； 　　4.预付账款与预收账款的相互抵销； 　　5.其他应收款与其他应付款的相互抵销； 　　6.应收股利与应付股利的相互抵销； 　　7.应收利息与应付利息的相互抵销。 　　（三）内部销售收入与存货项目的相互抵销（包括存货跌价准备项目的抵销） 　　1.当年发生内部销售，当年编合并报表 　　（1）内部销售产品，本年全部出售； 　　（2）内部销售产品，本年全部未出售； 　　（3）内部销售产品，本年部分出售，部分未出售。 　　2.上年发生内部销售，本年未发生，本年编合并报表 　　（1）上年购入存货，本年全部未出售； 　　（2）上年购入存货，本年全部出售； 　　（3）上年购入存货，本年部分出售，部分未出售。 　　3.上年发生内部销售，本年又发生，本年编合并报表 　　（1）上年购入，本年又购入，本年全部出售； 　　（2）上年购入，本年又购入，本年全部未出售； 　　（3）上年购入，本年全部出售，本年购入本年全部未出售； 　　（4）上年购入，本年全部出售，本年购入本年部分出售，部分未出售。 　　（四）内部交易固定资产项目的抵销 　　1.一方出售产品，另一方购入后作为固定资产核算。 　　（1）交易当年编合并报表； 　　（2）交易以后期间编合并报表； 　　（3）特定期间编合并报表。 　　第一，提前报废（已清理与未清理）； 　　第二，使用完毕（已清理与未清理）； 　　第三，超龄使用（已清理与未清理）。 　　2.一方销售固定资产，另一方购入后作为固定资产。 　　其抵销内容与“一方出售产品，另一方购入后作为固定资产核算”基本相同。 　　（五）内部交易无形资产项目的抵销 　　1.交易当年编合并报表； 　　2.交易以后期间编合并报表。 　　应当特别强调的是，对于“坏账准备”、“存货跌价准