浅谈融资租赁与经营租赁分类标准.docVIP

浅谈融资租赁与经营租赁的分类标准 　　第一，融资租赁和经营租赁的定义和区别。 　　一是融资租赁和经营租赁的定义。租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。承租人和出租人应在在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁是指实质上转移与资产所有权有关的全部的风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移也可能不转移，经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁。经营租赁又称营运租赁、服务租赁，是指租赁双方签订合同，在合同期内承租人向出租人支付租金以取得资产的使用权，到期后，承租方须退还资产的一种行为。企业经营风险比较大，产值情况波动大，不确定的因素较多，可以考虑经营租赁。如果企业对自身长期发展较有信心，行业内经营环境相对稳定，风险因素不大，而且长期要使用该设备进行生产，可以选择融资租赁。 　　二是经营租赁和融资租赁的区别。经营租赁和融资租赁主要存在以下不同点。性质不同：经营租赁属于服务性质，融资租赁属于信用业务性质；合同的灵活性不同：经营租赁在合同期内，承租人有撤销合同，中途退出的权利，比较灵活，融资租赁一旦签订合同，承租人必须要按期支付完租金，中途非经双方同意，不得退租撤消合同，所以灵活性相对较差；目的不同：经营租赁目的是资产的使用权，与资产有关的风险和报酬即实际上的控制权部没有转移，而融资租赁不仅是资产的使用权转移，而且与资产有关的风险和报酬也发生转移，由出租人转移到承租人；支付的租金数额不同：经营租赁只使用设备，属于不完全支付，租金较低。而融资租赁由于最后要获得设备的所有权，一般分期支付租金的总现值要大于等于一次性购买设备的金额，属于一种完全支付的方式，所以租金相对较高；账务处理方式不同：经营租赁属于表外融资，不计提折旧，不影响承租人的债务结构，能够控制资产负债率，承租人对经营租赁的会计处理比较简单。融资租赁，属于表内融资，计提折旧，承租人要将所取???的租人资产的使用权资本化，相应地将所承担的付款义务列作负债，可以享受一部分税务优惠。 　　第二，融资租赁和经营租赁分类的必要性。经营租赁和融资租赁的账务处理不同，遵循的会计处理核算方法也不同，最大的区别是融资租赁的资产由于资产有关的风险和报酬转移，承租人需要对租入资产进行资本化处理而经营租赁不需要资本化。 　　融资租赁资产资本化的作用主要有：一是可以维护资本保全，促使在租赁资产上的投资得到收回，对于国有企业可以促使国有资产的保值增值；二是可以使租赁期内的各种费用平均化。与各期的收益相配比，均衡费用支出及各期的收益；三是可以对各项指标进行分析。在企业进行有关指标的分析时，很多情况下需要使用固定资产的人账价值，所以承租人要将融资租赁资产予以资本化。经营租赁较融资租赁的优点是经营租赁在承租人的资产负债表上并不映，提高承租人的资产收益率和偿债能力，具有表外融资的好处。对于承租人说，若将租赁资产予以资本化，列入本企业的资产账上，将会降低企业的投资报酬率，提高企业的负债比率，这对于承租人是不利的。基于经营租赁给承租人带来的好处，实际工作中，承租人通常偏好将租赁类型向经营租赁类型靠近，将本来属于融资租赁的交易，设法做成经营租赁，这样做的目的是渴望获得经营租赁的表外化好处。所以首先划分融资租赁和经营租赁在租赁会计的处理中对于无论是承租人还是出租人都非常必要的，而且是租赁会计处理的前提和基础，租赁分类标准就显得非常重要。 　　第三，我国融资租赁和经营租赁的分类标准及存在的问题。 　　一是我国目前融资租赁和经营租赁分类的标准。2006年颁布的《企业会计准则》沿用国际会计准则的规定，将租赁类型按实质上是否转移与租赁资产所有权有关的全部风险与报酬分为融资租赁和经营租赁，虽然与资产有关的全部风险和报酬转移作为分类的标准，体现了会计的实质重于形式原则，但实务中执行不具体、不明确，所以会计准则规定从具体的分类标准来判断。我国现行会计准则规定租赁满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上(含75％，下同)。需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌