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环境变迁与会计理论范式的重塑 　　【摘要】由于会计环境的巨大变化，现有会计体系呈现出固有的缺陷，会计理论范式的重塑已迫在眉睫。文章从价值管理计量的角度解释会计概念，分析了会计环境变迁需要提升会计信息质量要求。从价值管理计量的角度提出会计新范式，并对会计新范式的内涵、特点、范围作了系统诠释。最后，对会计新范式的公理、目标、职能等相关问题进行了探讨。 　　【关键词】环境变迁；会计理论范式；价值管理计量；权变思想 　　 　　一、问题的提出 　　 　　会计学已处在新的十字路口，面对困境需要重塑会计范式。本文试图从全新的视角――价值管理计量来诠释会计概念并重构会计理论结构，将财务会计、管理会计、财务管理和内部控制等纳入统一的会计理论新范式体系下。20世纪80年代，我国著名会计学家杨纪琬和阎达五教授提出的“会计管理”的概念，极大地扩展了会计视野。然而由于种种原因，后人对此再没有更大的突破。本文试图从价值管理计量视角重塑会计理论范式，价值管理已成为现代企业管理关注的核心问题，企业追求的目标是增加企业价值。可以预计，如同20世纪60年代末出现的面向整个企业的“市场营销管理”思想取代了“销售管理”，70年代末出现的面向战略“全面质量管理”取代了“产品质量控制”一样，价值管理计量这个宽泛的概念将取代现有的狭义会计概念。 　　 　　二、会计环境变迁提升会计信息质量要求 　　 　　20世纪80年代以来，会计已经历了前所未有的挑战，这种挑战来自会计信息外部使用者和内部使用者两个方面的要求。从外部看，会计作为契约经济社会的契约监督工具，会计信息相关性水平的降低，已受到越来越多利益相关者的批评。近年来，美国国会、政府监管部门、学术界以及会计职业界对现行财务会计报告普遍表示不满，认为会计报告没能够向人们期望的那样提供有价值的信息，会计信息严重不完整，缺乏相关性，现行的会计报告只关注过去而不重视未来。同样在欧洲主要国家如英国、德国等也先后提出类似的建议和要求。认为现行的由资产负债表、损益表等构成的会计报告体系是从19世纪产业经济??代的会计报告演变而来的，无法满足新经济时代经济发展的新情况和新要求。从内部看，企业经营环境的巨大变化，会计信息的滞后性已不能满足企业实时控制和多目标决策需要。管理会计系统对于企业生产过程的控制、产品成本的计算以及对管理人员业绩的评价，不能及时地提供有用的信息。 　　 　　 　　 　　现有会计系统存在着两方面的固有缺陷，无法满足上述会计环境变迁的要求。(1)现行会计系统的固有缺陷是借助于一套确认、计量规则提供的信息无法满足多目标的需要。如图1所示，现有会计系统通过一套账簿系统，借助于货币计量和记账规则，将无限数据的现实世界映射到有限数据的会计账簿系统中，并通过报表形式反映出来。明确会计目标、制定合理的会计确认和计量规则，成为保证会计系统有效运行的基本前提。会计系统如同过滤器，将符合会计系统目标要求的信息保留下来。将与系统目标无关的信息过滤掉。但现行系统最大的缺陷就是将规则固化到会计数据里，不能满足多目标需求。理想会计系统建构的原理是：会计系统中应设置两个基本摩一数据库和方法库，数据库记载会计交易的基本事项，而方法库则存放不同的确认和计量规则(包括会计准则和非会计准则规则)，会计准则只是规则中的一种方法。(2)现行会计系统的另一个固有缺陷就是封闭系统的“时滞”和“与业务流不同步”问题。如图2所示，现行会计系统是一个与业务系统相对隔绝的自成体系系统。会计交易信息首先是通过记账凭证记入系统。记账凭证编制时间总是滞后于经济业务发生时间④，因此很多重要信息被“时滞”了。此外，由于现行财务会计系统是一个相对封闭的会计循环系统(会计凭证――账户系统――会计报告)，会计信息流程无法真正做到与工作流程、业务流程同步，要做到“三流”同步。会计信息不仅存在于账簿系统，而且需存在于各种业务系统之中。我们知道，信息流只有与物流、工作流、资金流环环相连、时时配合，才能较好地反映经济事项的特征。但是经济活动在进入会计账户系统前，已被简化为经济业务(不属于会计事项的活动被过滤掉了)，一方面大量经济活动信息被过滤掉，使得业务流与信息流并不同步；另一方面按照会计确认标准入账，“滞后”了大量业务信息，使得会计信息流与业务流在时间上不配比，降低了会计信息的决策有效性。 　　当今社会的会计环境正在发生深刻的变化，呈现出全球化、信息化和思想多元化趋势。它对会计目标提出了更广泛、更精确、更及时、多元化的要求：(1)内部使用者的会计信息决策有用性与外部使用者的会计信息决策有用性难以兼容；(2)单一表达方式的会计信息及会计报告难以满足不同会计信息使用者的多目标需要；(3)会计收益概念很难表达企业价值的内在涵义，收益已不是企业“运行质量”最佳表达方式；(